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1、非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支 付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作 为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 除外。 （一）换入资产入账价值的确定 不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成
2、本的相关税费 涉及补价的情况 支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 （二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入， 同时结转相应的销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值 的差额，计
3、入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值 与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持 有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。 （三）相关税费的处理 与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出 固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目 核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金 及附加等。 与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入 资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 【教材例 14-1】208 年
4、9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交 换B 打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公 司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。设备的账面原价为 150 万元，在交换日的累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元。打印机的账面价值 为 110 万元，在交换日的市场价格为 90 万元，计税价格等于市场价格。B 公司 换入A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设 A 公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除,1,支付运杂费（换出资产）15 000 元外，没有发生其他相关税费。假设 B 公司此 前也没有为库存打印机
5、计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值 税以外的其他税费。 分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非 货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对 A 公司来讲，换入的打印机 是经营过程中必须的资产，对 B 公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必 须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交 换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价 值计量的两个条件，因此，A 公司和 B 公司均应当以换出资产的公允价值为基 础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 A 公司的账务处理如下： A 公司换入资产的增值
6、税进项税额=900 00017%=153 000 （元） 换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000 （元）,2,根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生， 应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出打印机的增值税销项税额=900 00017%=153 000 （元） 换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000 （元）,本讲小结 非货币性资产交换的认定； 商业实质的判断； 非货币性资产交换以公允价值计量下应注意的问题： 换入资产入账价值的确定； 换出资产公允价值与账面价值差额的处理； 涉及相关税费的处理。 教材【例 14-3】甲公
7、司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目 的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合,3,投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的 账面原价为 9 000 万元，已提折旧 1 500 万元，未计提减值准备，在交换日的公 允价值和计税价格均为 8 000 万元，营业税税率为 5%；乙公司持有的交易目的 的股票投资账面价值为 6 000 万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计 量，在交换日的公允价值为 7 500 万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公 司仅支付了 450 万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目
8、 的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。 转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相 关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 450 万元。 对甲公司而言，收到的补价 450 万元换入资产的公允价值 7 950 万元（换 入股票投资公允价值 7500 万元+收到的补价 450 万元）=5.7%25%，属于非货币 性资产交换。 对乙公司而言，支付的补价 450 万元换入资产的公允价值 8 000 万元 =5.6%25%，属于非货币性资产交换。 本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。对甲
9、公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取 得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得 稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要。因此，交易性股票 投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有 显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼 的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定 换人资产的成本，并确认产生的损益。 甲公司的账务处理如下： 借 ： 其 他 业 务 成 本 75 000 000 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 15 000 000 贷：
10、投资性房地产90 000 000 借：营业税金及附加（80 000 0005% ）4 000 000 贷：应交税费应交营业税4 000 000 借：交易性金融资产75 000 000 银 行 存 款 4 500 000 贷：其他业务收入79 500 000 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产80 000 000,贷：交易性金融资产 银行存款 投资收益,60 000 000 4 500 000 15 500 000,注：上述为教材处理，在这里我们不予过多的研究。 【例题 3单选题】208 年 3 月，甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交换 乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备
11、作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为 18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 125 万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交,4,换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共 同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 和乙公司不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （2009 年新制度考题）,（1）甲公司
12、换入办公设备的入账价值是（ A20.00 万元B24.25 万元,）。 C25.00 万元D29.25 万,元 【答案】C 【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价 -可抵扣增值税进项税额=28+1.25-2517%=25 （万元）。,）。,（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ A换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量 D换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 【答案】A,【解析】选项 B 错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C 错
13、误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该 以公允价值作为计量基础；选项 D 错误，换出生产的办公设备（存货）按照公 允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。 【例题 4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交 换，另支付补价 l0 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价 为l40 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为l30 万元；A 公司用于交换的生产 设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 l75 万元，公允价值为 l40 万元。该非货 币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交 换应确认的
14、收益为（ ）。（2007 年考题） A0B5 万元C10 万元D15 万元 【答案】D 【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万 元）。 【例题 5单选题】2010 年 3 月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司 生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下： 甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为 200 万元，成本为 230 万元，已 计提存货跌价准备 40 万元，增值税税额为 34 万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 180 万元，在交换日的公允价值为 210 万元，增值税税额为 35.7 万元。 甲公司向乙
15、公司支付补价 11.7 万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保 险费 2 万元。 甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。,（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（ A210B.212C245.7,）万元。 D247.7,5,【答案】B 【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项 税额+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费 =200+34+11.7-35.7+2=212（万元）。 （2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为（）万元。 A8B.-30C-38D10 【答案】D 【解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200-（230-40）=10（万 元）。,
