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1、营改增培训,太平财产保险有限公司,2016年3月,目录,营改增背景 增值税介绍 纳税人身份及计税方法 增值税发票 增值税申报 营改增的核算 营改增的影响 财务影响 整体影响 系统影响,营改增背景,营改增背景,营业税与增值税的比较,营业税纳税人,增值税纳税人,税率：5% 营业收入：包括营业税，为价内税 计税公式：应纳营业税税额营业额税率 发票：简单易操作，无需通过金税系统进行认证 申报：要求简单，较易操作 征收税局：地方税务局 中央和地方分成比例：100%地方,税率/征收率: 一般计税方法适用多档税率6%17% 营业收入：不包括增值税销项税额，为价外税 一般计税公式：应纳税额=销项税额进项税额
2、发票：需要通过金税系统领购、开具和认证增值税发票 申报：要求繁多，操作复杂 征收税局：国家税务局 中央和地方分成比例：75% 中央 25%地方（传统增值税）,环环抵扣，增值征税,道道征收，全额征收,全额计算营业税,收入确认,合同金额,$100,$100,发票金额,$100,$ 5,营业税金及附加,营业税额,$,5,合同金额（含增值税）,收入确认 $94.33,资产负债表,利润表,合同金额,$100,发票金额,$100,增值税额,$ 5.66,VS,注：以增值税税率6%且无进项税抵扣的情况举例,$ 5.66 应交增值税,营业税与增值税的比较 - 营业税原理简介重复征税,服务商一 支付 150,服
3、务商二 支付 100,服务商三 销售 100,服务商三,服务商二 销售 150,服务商一 销售 200,服务 接受方 支付 200,服务商二,服务商一,服务外包流程,营业税,营业税,应纳税额150*5%=7.5,应纳税额100*5%=5,应纳税额200*5%=10,国家总税收：22.5,注： 全流程增值为200。营业税本该为200*5%=10；实际合计缴纳了22.5，重复征税12.5. 链条越长，重复征税越重。 企业不倾向于外包，因此不利于服务外包和专业化，扭曲了市场行为。,营业税,服务接受方,重复征税 5,重复征税 7.5,增值税的纳税人及计税方法,两类增值税纳税人：,增值税计税方法： 增值
4、税一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 增值税简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 应纳税额=销售额征收率 （销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）,增值税的纳税人及计税方法 - 复杂的一般计税方法,一般计税方法增值税计算：,融资租赁相关的可扣除项目 客运场站服务 知识产权代理 代理报关 货物运输代理 （需取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证）,服务提供方和接受方之间对于服务价格的安排和约定，对增值税
5、的会计核算、收入确认和应交税金等都有潜在的影响,增值税发票,增值税专用发票在以下情况下不适用： 向销售者个人销售应税项目 销售免税项目 小规模纳税人销售应税项目 非增值税纳税人,国家税务总局公告2015年第99号： 增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。为避免浪费，方便纳税人发票使用衔接，货运专票最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。,增值税发票种类 - 增值税专用发票样本,增值税发票种类 - 增值税普通发票样本,增值税发票 -进项税额抵扣的凭证
6、,抵税凭证： 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 境外提供的应税服务，支付款项时从税务机关取得的通用缴款书上注明的增值税额（扣缴增值税） 可抵扣的支出举例： 手续费及佣金支出 查勘费用、公估费用 分出保费、分保费用（视政策而定） 广告费 礼品支出 资产支出 装修支出 租金支出 邮电费、水电费、印刷费、咨询费,增值税发票 -进项
7、税额抵扣认证要点,根据国税发【2009】617号文第一条之规定，增值税专用发票应在开具之日起180内到税务机关办理认证。,确认该发票在认证有效期内,在增值税专用发票认证系统扫描认证,如果发票认证不符（如没有取得认证结果），可以到税局进行认证，或者将发票日期手动输入网上认证系统。 发票一旦扫描进系统，则无法取消。 认证结果不符会在结果清单上注明。,国家税务总局公告2016年第7号 关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告,自2016年3月1日起： 纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以
8、不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。 纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。,增值税进项 -进项转出,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 非正常损失的购进货物及相关的加
9、工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 接受的旅客运输服务。,增值税申报 营业税申报表和增值税申报表,增值税申报表（一般纳税人适用）,营业税申报表,相对于营业税而言增值税申报数据来源多，所填写的申报表数量多，对数据之间的勾稽关系的准确性要求高,简单,复杂,主表 ： 增值税纳税申报表 附表一：本期销售情况明细 附表二：本期进项税额明细 附表三：应税服务扣除项目明细 附表四：税额抵减情况表 固定资产进项税额抵扣情况表 （目前深圳增值税申报表共有10张）,增值税申报 申报流程,*增值税申报流程各地均有差异
10、。上述申报流程是一般的流程描述，仅供参考。.,准备财务报表,准备纳税申报表/附表,纳税大厅进行增值税申报,申报,销项税进项税,否,是,银行付款,留抵,增值税申报流程,增值税一般纳税人须在纳税期满的15日内申报纳税，无须进行年度增值税纳税申报 未能按照法规要求管理增值税专用发票将遭受高达10万人民币的处罚 左侧说明增值税申报的一般流程,增值税发票的开具与保管 进项税申报,增值税核算 会计科目,通常，“应交税费”科目下设增值税明细科目。,*实际操作中，不同的公司可能还会使用其他不同的增值税二级科目。,增值税核算 会计科目,公司可根据管理的要求，增加相应的会计科目，如在其他应收款下设置进项的暂估科目
11、“其他应收款-暂估进项税”。,增值税核算 会计核算举例,保费收入的会计处理 应税保费收入： 借：应收保费 106 贷：应交税金 - 应交增值税 销项税额 6 贷：保费收入 100 免税保费收入 借：应收保费 100 贷：保费收入 100 进项税转出的会计处理 借：营业外支出 / 管理费用等 贷：应交税局 应交增值税 进项税转出 视同销售会计处理 以赠送礼品为例，会计处理如下： 借：营业费用 贷：物料 贷：应交税金 应交增值税 销项税 视同销售,采购增值税应税服务/产品的会计处理 以手续费支出为例，会计处理如下： 计提： 借：手续费及佣金支出 100 借：其他应收款-暂估进项税 6 贷：应付账款
12、 106 实付： 借：预付账款 106 贷：银行存款 106 获得进项抵扣： 借：应交税金 - 应交增值税 进项税额 6 贷：其他应收款-暂估进项税 6 借：应付账款 106 贷：预付账款 106 不能获得抵扣： 借：手续费及佣金支出 6 贷：其他应收款-暂估进项税 6 借：应付账款 106 贷：预付账款 106,增值税核算 会计核算举例,申报增值税的会计处理 举例说明如下（假定无期初余额）： 若本月发生的增值税销项税额为120万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 40 贷：应交税费未交增值税 40 若本月发生的增值税销项税额为50万元
13、，进项税额为53万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交增值税”账户有借方余额3万元，属于尚未抵扣的增值税。 若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费未交增值税 10 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10 若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为130万元，已交税金40万元，则月末应编制如下会计分录： 借：应交税费未交增值税 40 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 40,增值税 金税系统,增值税 金税系统,软件： 分为税务端和企业端两部份
14、，目前共包括七个子系统和一个管理模块 系统管理 税务发行子系统 企业发行子系统 发票发售子系统 报税子系统 认证子系统 红字发票通知单管理系统,硬件： 主要由通用设备和专用设备组成。通用设备包括：计算器、打印机、扫描仪等； 专用设备包括：金税盘/金税卡、报税盘等,增值税 金税系统,通用设备,针式打印机,专用设备,金税卡,IC卡读卡器,IC卡（32K、64K等大容量卡）,计算机,金税盘,或者,报税盘 （128MB),营改增的影响,营改增的影响 - 整体影响,财务影响,收 入,成本/费用,营业税是价内税，营业税构成营业收入的一部分。,营业税计入费用，反映在损益表。,采购金额所含的进项税额全额计入成
15、本/费用。,增值税是价外税，营业收入仅为不含税的部分。,增值税不计入费用，不反映在损益表。,采购金额中所含的，符合条件的进项税额可以抵扣。,收入金额下降,成本/费用变化,营改增前,营改增后,影 响,利 润,利润变化： -上升？ -下降？,若只能以含税价计价，且不能提价，营改增将导致营业收入大幅下降。,增值税反映在资产负债表。,若可以含税价计价，且不需提价，营改增将导致营业成本下降。,进项税管理的水平将对税负、成本/费用产生重要影响，可带来利好,假设取得100万元利息收入，相对应的支出为60万元，增值税税率为6%，适用一般计税方法。,财务影响 - 计算举例,营业税,增值税 情形一：销项税金不可转嫁，且需承担相应的进项。,增值税 情形二：销项税金不可转嫁，无需承担相应的进项。,1.0,增值税的管理空间,注：假设所有支出中只有30%能够取得发票并抵扣（其中利息支出完全不能抵扣）。请注意本测算结果基于特定假设进行，且该结果将受更进一步的影响分析工作的影响。,财务影响- 收入（销项税）(1/2),营改增前,营改增后,应税收入 以6%举例,不征税免税零税率,收入100,系统 记录,向客户收,100,收入100,系统 记录,向客户收,100,收入94.34,系统 记录,向客户收,100,销项税5.66,收入100,系统 记录,向客户收,100
