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1、企税汇缴视同销售收入成本如何确定申报？绝知此事看本文！ 尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如 下：根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例（ 中华人民共和国国务院令第512 号）第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊 费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该 项
2、资产时 实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税 务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 另外，根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（ 国税函 20 08 828 号）的规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不 属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用 于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 此外，根据国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 (国家税务总局公告201 6 年第 80 号)的规定
3、，企业移送资产所得税处理问题。企业发生国家税务总局关于企业 处置资产所得税处理问题的通知 (国税函 2008 828 号)第二条规定情形的，除另有规 定外 ,应按照 被移送资产的公允价值确定销售收入。因此，属于上述视同销售货物、转让财 产等情形，应该规定确认销售收入。涉及具体征管问题请向主管税务机关进一步咨询。 上述回复仅供参考，感谢您对本网站的支持！ 官方将纳税人问询的问题通过条款的形式做出了回复，小编这里将回复的 内容进行提炼具体化，以期能加深您对此问题的理解。 企业自产的货物用于广告推广 ，会计处理 上是不确认收入 的，但是 税法上 需要视同销售缴纳增值 税，企业所得税 上也需要 视同销
4、售 处理。 【案例一】 我们用具体案例将这段话场景话，D 公司主要是从是化妆品生 产销售，为了扩大产品的知名度，在2019 年将自产成本 10000 元化妆品用于 广告宣传。（该产品正常出售的公允价值为不含税18000 元） 会计处理： 将产品用于广告宣传计入销售费用 注意此时 增值税需要视同销售，按公允价值18000*13%=2340元计入增 值税销项税额： 借：销售费用12340 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）2340 企业所得税税务处理： 将自产货物用于市场推广，因为所有权已经发生了 转移， 企税上需要视同销售 。 第一步： 应确认视同销售收入18000 元，填
5、写 A105010 视同销售和房地产开发 企业特定业务纳税调整明细表第3 行“（二）用于市场推广或销售视同销售 收入”。应按历史成本确认视同销售成本10000 元，填写 A105010 视同销 售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表第13 行“（二）用于市场推 广或销售视同销售成本”。根据上述业务合计需要纳税调增的金额是8000 元。 第二步： 对于上述税会差异的8000 元，实际上是此项支出的账面数与实际数的差 额（试想企业将上述产品出售，以出售收入额进行赠送，那么实际赠送支出不 含税价应该是 18000 元，而不是 10000 元），故应该需要在A105000 纳税 调整项目明细表第30
6、 行“（十七）其他”调减 。所以需要在 A105000 纳 税调整项目明细表第30 行第 1 列“账载金额”填写0 元，“税收金额”填 写 8000 元，纳税调整减少 8000 元。 通过上述两个步骤的调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额变 为 0。也就意味着企业不需对该项行为支付额外企业所得税税款。 小贴士： 国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的 公告（国家税务总局公告 2019 年第 41 号）对企业所得税部分纳税申报表进 行了修订，其中修订内容就涉及视同销售的纳税调整。 上面介绍的是自产货物用于宣传推广的情形，只是属于视同销售的一种情 形，小编在这里整理了 增值
7、税的视同销售行为在会计做账下是否需要确认收 入、在企业所得税下是否需要确认视同销售收入，详见下表： 注：此表格作者汪诗雅，如转载请列明来源作者 看到上表的总结是不是一目了然呢，上面将自产货物用于市场推广例子就 是属于增值税视同销售行为中的，会计上不确认收入，所得税上需视同销售 确认收入。 【补充】 外购的货物用于集体福利或个人消费不属于增值税视同销售行 为，会计上不确认收入，所得税法上需要确认收入视同销售。 接下来我们再例举自产货物用于集体福利、将外购货物用于集体福利的案 例： 【案例二】 A 公司生产手机，将本公司生产的1000 只手机发放给企业职 工。每只手机成本3000 元，市场零售价为
8、每只5000 元。该情形下税会处理 分别是怎样的？ 【分析】此情形属于上表中增值税视同销售行为，会计和企税上都需要 确认收入。 若适用企业会计准则， 会计处理 对于收入的确认、销售成本的结转以及相 关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同；同时应当按照该产品的 公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。 在税务处理 时，A 公司应分解为两个行为：一是按照产品公允价值500 万 元确认收入，并结转成本300 万元；二是按照产品公允价值500 万元作为职工 福利费支出。税务处理与会计处理一致，不需做纳税调整。自然也无须填写企 业所得税纳税申报表视同销售相关内容。 【案
9、例三】 A 企业外购不锈钢保温杯作为福利发放给职工，购买时取得增 值税专用发票注明的不含税金额10000 元，税额是 1300 元。 【分析】此种情形属于上表下面所列的【补充】内容，不属于增值税视同 销售，会计上不确认收入，企税上应视同销售确认收入。 会计处理： 用于员工福利后进项税额不能抵扣，需要做转出，增值税上无 需视同销售。 购入时： 借：库存商品 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1300 贷：银行存 款11300 作为福利发放给员工时： 借：管理费用福利费等11300 贷：应付职工薪酬职工福 利 11300 借：应付职工薪酬职工福利11300 贷：库存商 品10000 应交税
10、费应交增值税（进项税额转出）13 00 税务处理： 将外购货物用于职工福利的，所有权已经发生转移，税法上是 需要视同销售，但是会计上没有确认收入，所以就产生了税会差异，需要进行 纳税调整。 税法应将不含税公允价格10000 元确认视同销售收入 ，填写至 A10 5010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表第5 行“（四） 用于职工奖励或福利视同销售收入”。应确认视同销售成本10000 元填写 A10 5010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表第15 行 “（四）用于职工奖励或福利视同销售成本”。根据上述业务合计纳税调整金 额为 0 元，无需在 A105000 纳税调整
11、项目明细表第30 行继续填报。 总结： （1）案例一自产货物赠送给客户用于业务宣传属于增值税视同销售行为， 会计上不确认收入，企税上需确认视同销售收入，税会差异需要填写视同销售 申报表，且需在 A105000 纳税调整项目明细表第30 行填报。 （2）案例二自产货物用于集体福利属于增值税视同销售行为，会计上确认 收入，企税上也确认收入，不存在税会差异，无需填写视同销售申报表。 （3）案例三外购货物用于集体福利不属于增值税视同销售行为，会计上不 确认收入，企税上需确认视同销售收入，税会差异需要填写视同销售申报表， 但无需在 105000 纳税调整项目明细表第30 行填报。 本文所例举的例子是三个非常典型的情形，希望读者通过阅读本文能够举 一反三，彻底弄清楚与增值税视同销售、企税视同销售相关的知识，并正确运 用到实务当中。
