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1、I,固定资产折旧方法对企业所得税纳税筹划的探讨,摘要,固定资产在企业经营财富中有相当大的地位，固定资产折旧方法的选取与,企业的税负大小有很大的关系。在此背景下，研究本文论题对企业所得税税收筹划 尤为重要。文章将围绕固定资产折旧方法对企业所得税的纳税筹划问题，结合国家 最新发布的相关税收法律法规，从货币时间价值角度下、税收优惠政策角度下以及 折旧年限变动角度下找出筹划点，对固定资产折旧方法在不同角度下应该如何选择 才能达到合理节税作出探讨。,关键词,固定资产；折旧方法；企业所得税；税收筹划,2,Abstract,Fixed assets play an important role in ent
2、erprises business fund,management.Therefore,whatdepreciationmethodsoffixedassetsdo,enterprises chose directly affects the tax burden on businesses. In this context,Key words,Fixed Assets；Depreciation Method；The Enterprise Income Tax； Tax Planning,3,目 录,1 前言.4 2 固定资产折旧及税收筹划的相关概述.5 2.1 国外研究的情况.5 2.2 国
3、内研究的情况.5 3 固定资产折旧方法对企业所得税的影响.6 4 固定资产折旧方法对企业所得税的纳税筹划.8 4.1 基于资金时间价值角度下的纳税筹划.8 4.2 税收优惠条件下企业折旧方法的纳税筹划.9 4.3 折旧年限变动情况下企业折旧方法的纳税筹划.10 4.3.1 加速折旧法与缩短年限法的选择筹划.10 4.3.2 折旧年限选择的筹划.11 5 选择固定资产折旧方法进行所得税纳税筹划中的问题.11 5.1 没有考虑货币时间价值.11 5.2 错误解读税收优惠政策.12 5.3 忽略优惠政策间利益的冲突.12 6 合理选择固定资产折旧方法进行纳税筹划的建议.13 6.1 改变折旧方法使用
4、观念以减少企业税负.13 6.2 综合利益最大化，选择折旧成本较小的折旧方法.13 6.3 科学合理解读税收政策，避免筹划失败.13 7 小结.14 8 参考文献 .14 9 致谢.15,4,1前言 固定资产计提的折旧额不同，直接影响到企业的应纳税所得额的大小，因此 利用固定资产折旧方法是进行纳税筹划的一个重要方法。目前，会计准则规定的 折旧方法，主要是直线法、双倍余额递减法和年数总和法，另外还有一个税法允 许的缩短年限法。本文在可行性与合理性的前提下，结合实例数据，通过对比及 剖析，研究三种折旧方法对企业所得税形成的影响，进而对企业所得税的纳税问 题展开探讨，找出可以节省税负的筹划点，证实固
5、定资产折旧方法对所得税的筹 划在理论上和实务中都有积极的意义，以此来帮助企业减轻税收负担，提高资金 使用效率，以达到缩短固定资产更新换代的期限。,5,2固定资产折旧及税收筹划的相关概述 国外研究的情况 加速折旧的方法开始运用于西方工业化的国家。20 世纪 40 年代，随着战争 的结束，西方工业化产业迅速发展，拉动了经济，不断衍生出电子信息类、核技 术等高新技术企业。对于此类产业，固定资产作为企业资产重要组成部分，其损 耗情况也日益增大。政府渐渐规范税收法律制度，工业化产业开始实行加速折旧 的方法，以减少由于资产更新换代而造成的损失。 1989 年，在选用加速折旧法过程中，Davidson 与
6、Drake 解释了由折旧年数 变动、净残值变动以及折旧率变动而产生的对不同加速折旧法各期折旧额的影 响 。2003 年，Roemmich 等人的指出，若考虑货币的时间价值，在以后各企业所 得税申报季度扣除折旧额前的应税利润是正数，同时足够扣减相应季度的折旧额 以及所得税税率不变的，则平均年限法处于劣势地位。2005 年，Weiner 探讨比 较了加速折旧法以及直线折旧法在不同折旧期间所节约的税收现值差别；艾莫瑞 和芬尼特指出，同样在考虑货币时间价值的前提下，成本以及期间费用越早确认， 对所得税纳税越有利，所需缴纳税费越少；2006 年，罗森同样表示，企业所得 税率和资金成本率一定的条件下，资产
7、使用前期计提比例越大，折旧扣除产生的 节税成效越好；2007 年，Scholes 和 Wolfson 研究分析了策略选择下企业达到减 少税负的目标的不同途径。 综上所述，国外学者从经济法，财务报告等多个视觉对固定资产折旧进行了 研究。经过百余年的发展衍生出了一系列关于固定资产折旧的含义和方法，促成 学者对折旧会计体系的研究与探讨。 国内研究的情况 我国税务筹划起点比西方国家要晚得多，从改革开放后期，人们不能从根本 上接受它和研究它，直到新世纪的今天，合理合法避税已成为企业发展的助进器。 不少中国学者就固定资产折旧方法选择筹划问题也进行了深入的探究。 1994 年，唐腾翔教授撰写了我国首本与税收
8、筹划方面相关的专著，首次深 入研究了税务筹划，之后，大批与税收筹划相关的书籍相继涌现，其中最有代表 性的青年作者是张中秀，此外，中国人民大学还专门为本科生开设了这方面的课 程并为硕士研究生设置了税务筹划的研究方向。,6,1999 年，第 1 期的林业财务与会计中，出于获得财务利益的考虑，胡 秀云、郑春华、陈春宏提出了企业对折旧方法的选择。得出由于各资产价值、残 值一定，采用不同方法计提的折旧费用总额也是一定的，但在折旧期限内各年所 计提的折旧费用不一样，各年净利润也将发生变化，进而对当期企业所得税产生 影响。 2001 年，邵瑞庆在企业盈余的条件下，按照其所列举的例子，创建了不同 折旧方法对企
9、业所得税的测量模型，发现三种折旧方法折旧额所抵扣的现值小到 大排列依次是：双倍余额递减法、年数总和法、年限平均法；同年，沈肇章研究 指出，与年限平均法相比，加速折旧法所计提的折旧额呈递减趋势，导致现金流 量在时间上形成了差异，税后现金流量在时间上也就有了差异，税后现金流量增 加额的现值不同，因此能使企业的税收负担得以推迟，从而达到节税效果；2005 年，盖地研究表明，在税率固定的前提下，应该选用加速折旧法，前期折旧额计 提越多折旧抵税金额限度也越大。 2009 年，牛治翠在固定资产加速折旧法利与弊分析中具体论述了使用 加速折旧法的好与坏，并提倡企业采用加速折旧法；章国荣、王如峰、朱海娟共 同发
10、表的 对双倍余额递减法有关问题的探讨研究了双倍余额递减法中有关 折旧年限的确定、计算公式的使用以及什么时候转变为年限平均法的问题。2011 年，刘文表示，对于固定资产价值较高，损耗不均衡的，受益期内为企业带来的 经济利益不均衡的资产，那么采用加速折旧方法企业就相当于获得一笔无形贷 款，对企业的发展更加有力。 综上所述，国内外学者对企业的折旧方法做了许多探讨钻研，为我国的企业 折旧方法研究奠定了坚硬的基础。但理论研究毕竟要依赖实际工作来检查，所以， 要科学的选用固定资产折旧方法，唯有企业切身选用得当折旧方法，方可为企业 持续经营增添动力。 3固定资产折旧方法对企业所得税的影响 国家根据企业营业利
11、润对企业经营收入，分季度一年向企业征收四次企业所 得税，由于固定资产的折旧额计入各期成本及费用科目，可以在企业利润总额中 扣除，从而降低了所得税计税基础，影响了当期所得税费用的多少。采用的折旧 方法不一样，其各期固定资产折旧额就有差别，应交所得税额也就不一样。那么， 到底哪种方法最能够减少企业税收负担，为企业带来好处？通过下面深圳某企业,7,的真实案例，分别采用平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法分析其产生的 不同结果。 某深圳企业固定资产折旧方法的案例分析： 例 1：深圳某公司拥有一柴油发电机组，账面价值为 50 万元，残值率为 8%，预 计可使用年限为 5 年，所得税率为 25%。下面将通过比较当选用年限平均法、双 倍余额递减法、年数总和法这三种方法，剖析固定资产折旧方法对企业所得税的 影响： 将以上三种方法计算结果用表格列示进行比较如下： 表 1 不同折旧方法下所得税抵税额对比表 单位： 万元,从表 1 可见，尽管运用三种不同的方法计算，其所得税税收抵免金额却没差 别，都是 11.50 万元。然而，第一个纳税年度选用双倍余额递减法计算的所得税 抵税额数值最大为 5.00 万元，年数总和法下第一个纳税年度所得税抵税额为 3.8
