《纳税基本规范》PPT幻灯片

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1、1,第六章 纳税基本规范,2,征税和纳税,山西财经大学 张利云,3,本章主要内容,1.纳税主体 2.纳税客体 3.税务登记 4.各税种简介,4,税务管理常识,（一）目前我国已开征的税种增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加 企业所得税、个人所得税、 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、印花税、契税、 关税。 城市房地产税、,5,税务管理 常识,（二）适用我国公民个人应缴纳的税种 主要有10种： 1.税种：个人所得税、印花税、房产税、营业税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税和契税。 2.征收机关税收基本上由地方税务

2、局征收和管理，耕地占用税和契税由各级财政机关征收和管理。 此外，进入我国境内的旅客行李物品、个人邮递物品和其他个人自用物品，应当向海关缴纳行李和邮递物品进口税,6,税务管理常识,（三）适用我国一般企业从事生产经营的税 工业、商业企业应当缴纳增值税 交通运输、建筑安装、金融保险、服务等类企业应当缴纳营业税； 有生产、经营和其他所得的境内企业应当缴纳企业所得税； 生产应税消费品的企业应当缴纳消费税； 采矿企业应当缴纳资源税； 企业的生产经营帐册和签订的各类合同应当缴纳印花税； 企业的房产、土地、车船应当缴纳房产税、土地使用税、车船使用税和车辆购置税。,7,税务管理常识,（四）国家税务局管理的税种

3、（1)增值税；(2)消费税；(3) 企业所得税(6)海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；(7)铁道、金融保险等行业集中缴纳的营业税、所得税和城建税；(8)证券交易征收的印花税；(9) 车辆购置税,8,税务管理常识,（五）地方税务局管理的税种 （1)营业税；(2)个人所得税；(3)企业所得税；(4)资源税；(5)房产税；(6)城镇土地使用税；(7)耕地占用税；(8)车船使用税；(9)车船使用牌照税；(10)城市维护建设税；(11)印花税； (12)土地增值税,9,一、纳税主体,纳税主体：就是税法规定的直接负有纳税义务的实体,包括单位和个人(法人和自然人),即纳税权利义务人). 主要明确任何种税由那

4、方负责交给国家，而不是由谁来承担。,10,二、纳税客体,纳税客体：是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，也称课税对象 主要明确各税种是如何划分的,11,三、税务登记常识,税务登记又称纳税登记，是指税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续,12,三、税务登记常识,（一）开业税务登记 1.时间： 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内 税务机关应当自收到申报之日30日内审核并发给税务登记证件。,13,三、税务登记常识,（一）开业税务登记需要资料 (1)书面申请； (2)营业执照副本或其他核准执业证件

5、的原件及复印件； (3)有关机关、部门批准设立的文件的原件及复印件； (4)有关合同、章程或协议书的原件及复印件； (5)法定代表人和董事会成员名单；,14,三、税务登记常识,（一）开业税务登记需要资料 (6)法定代表人(负责人)居民身份、护照或者其他证明身份的合法证件的原件及复印件； (7)组织机构统一代码证书的原件及复印件； (8)银行帐号证明； (9)住所或经营场所证明； (10)享受税收优惠政策的相应证明资料； (11)主管国税机关需要的其他资料、证件。,15,三、税务登记常识,（二）变更税务登记 1.纳税人改变名称、 2.纳税人改变法定代表人或者业主姓名 3.纳税人改变经济类型、经济

6、性质 4.纳税人改变住所或者经营地点(指不涉及改变主管国家税务机关) 5.纳税人改变生产经营范围、经营方式、开户银行及帐号等内容的 6.纳税人应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内，持下列有关证件向原主管国家税务机关提出变更登记书面申请报告。,16,三、税务登记常识,（二）注销登记 1.纳税人发生解散、破产、撤销依法终止纳税义务： 1）工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记 2）按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

7、2.住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的 1) 向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前 2)向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。,17,四、增值税 纳税主体 1.我国境内销售货物 2.进口货物 3.提供加工、修理修配劳务 的单位和个人,18, 纳税义务人的认定 1、一般纳税人：可以使用增值税专用发票，可以对外开具增值税专用发票（一般对方必须也是增值税一般纳税人），同时可以接受增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，可以凭此抵扣进项税额。 80 100 ( 100-80)*17% 2、 小规模纳税人（一

8、）货物生产：年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）50万元以下 （二）货物批发或零售：年应税销售额80万元以下。 （三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 100*3%,19, 税率（一般纳税人） 1、基本税率17%、 2、特殊货物的低税率13% （1）粮食、食用植物油；目前扩大为所有农产品 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜，农业产品 3、零税率出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。,20, 税率（小规模纳税人） 小规模纳税人3%

9、,21, 增值额 =货物销售额进货价格 增值税 =增值额税率 =（货物销售额进货价格）税率 =销项税额进项税额,22, 完税凭证 1、增值税专用发票。 2、进口货物：海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。 3、购进免税农产品或收购废旧物资：免税农产品收购发票、废旧物资收购发票 注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。,23, 不允许抵扣 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品

10、、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,24, 不允许抵扣 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 对“不动产”作了定义。 实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣，因此将原

11、细则“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程”，并对不动产的概念进行了解释。,25, 不允许抵扣 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,26, 纳税地点 1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,向其机构所在地主管税务机关申报纳税 3）非固定业户销售货物

12、或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,27,五、消费税 消费税 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售量或销售额征收的一种流转税。,28, 消费税纳税义务人 生产应税消费品的单位和个人 受托加工应税消费品的单位和个人 进口应税消费品的单位和个人 金银首饰消费税的纳税人是：从事商业零售金银首饰的单位和个人；受托加工、受托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。,29, 消费税的税目及税率 一、烟 30%45% 二、酒及酒精 5%20% 三、化妆品30% 四、贵重首饰 10% 五、鞭炮焰火 15% 六

13、、成品油 0.1-0.28/升 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 3%-10% 九、小汽车3%-20% 十、高尔夫球及球具10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇税率为10%； 十三、木制一次性筷子5% 十四、实木地板5%,30,六、营业税 营业税 营业税是我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。,31, 营业税的税目和税率 一、交通运输业 3% 二、建筑安装业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 5%-20% 七、服务业 5% 八、转让无形资产 5% 九、销售不动产 5%,32,七、资源税

14、资源税 资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人按照生产并且销售的数量征收的一种流转税,33, 资源税的税目和税率 一、原油 830元吨 二、天然气 215元千立方米 三、煤炭 0.35元吨 四、非金属矿原矿 0.520元吨或者立方米 五、黑色金属矿原矿 230元吨 六、有色金属矿原矿 0.430元吨 七、盐 固体盐 1060元吨 液体盐 210元吨,34, 资源税的会计处理 3、收购未税矿产品(收购方代扣代交) 借：原材料（实际支付收购款+资源税）200 贷：银行存款（按实际支付的收购款）197 贷：应交税费-应交资源税（代扣代交的资3源税）,35,八、其他税费房产税 1、开征范围

15、使用房产从事生产经营活动的单位和个人应按规定缴纳房产税。2、纳税义务人 产权所有人、承典人、公有房产经营单位、房产代管人或使用人 3、计税依据 房产税依照房产原值（房产原值包括房屋不可分割的附属设备）一次减除20%-30%的余值， （1980年前20%，后30%） 从价计征税率1.2；房产出租的以房产租金收入从租计征房产税，税率12%。4、征收机关和纳税地点 房产税由房产所在地的税务机关征收,36,八、其他税费土地使用税 1、开征范围和纳税义务人 凡在市区、县城、建制镇、矿区的使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。2、计税依据及地段等级适用税额 （1）大城市1.5-30 （2）中等城市1.2-24 （3）中小城市 0.9-18 （4）县城、建制镇、工矿区0.6-12 3、纳税期限：按季预缴 4、征收机关及纳税地点 土地使用税由土地所在地的税务机关征收。,37,八、其他税费印花税 在中华人民共和国境内书立、领受具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业帐簿、权利证照、许可证照及财政部确定征税的其他凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。,38,