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1、第七章 企业清算与企业重组,第一节 企业清算会计概述 第二节 企业普通清算会计 第三节 企业破产清算会计 第四节 企业重组 第五节 债务重组,（一）企业清算的含义,定义：企业终止阶段需要履行的经济行为,企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。,第一节 企业清算会计概述,（二）企业终止的原因,企业营业期届满而自行终止 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营 企业章程规定的终止事由出现 股东大会或最高权利机构决定终止 企业因合并或分立而要求企业终止 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销 企业宣告破产,（三）企业清算
2、的分类,企业清算,按是否按法律规定处理企业财产进行分类,任意清算,法定清算,按清算的法律程序不同进行分类,普通清算,特别清算,又称破产清算,（一）企业清算会计的定义,企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。,二、企业清算会计,（二）企业清算会计的特点,会计目标 计量基础及确认原则 会计循环 报表体系,反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息,以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则,会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位,会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报
3、表,(三)清算损益的确认与计量,企业在清算过程中，会发生清算损益、土地转让收益和清算费用。 清算收益和损失是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。 土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。 清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。,(三)清算损益的确认与计量,清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算
4、净收益）。 清算损益的计算公式为： 清算损益=清算收益-清算损失-清算费用 +土地转让净收益,见教材【例81】,例8-1 某企业于20 x 6年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-1 在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下： （1）应收账款收回货币资金5 400 000元，发生360 000元坏账损失 (2)存货盘亏500 000元，其余变卖收到货币资金6000000元 （3）待摊费用240 000元予以转销 （4）长期投资收到转让所得4 000 000元 （5)固定资产全部变现，收到货币资金14 000 00
5、0元 （6）无形资产转让所得600 000元 （7)负债2 880 000元全部予以偿还（不计利息）。,单位：万元,资产负债表,206年9月30日,（8）发生清算费用1 000 000元。 由以下资料可以计算该企业的清算损益： （1）清算收益3 720 000（元）其中： 长期投资4 000 000-2 000 0002 000 000（元） 固定资产14000000-（18 000 000 - 5 520 000）=1 520 000（元） 无形资产600 000-400 000= 200000（元） （2）清算损失1 800000（元) 其中 ：应收账款5 760 000-5 400 00
6、0360 000（元） 存货7 200 000 - 6 000 000 = 1 200 000（元） 待摊费用 = 240 000（元） （3）清算费用1 000000（元） （4）清算损益3 720 000一1 800000一1 000000= 920 000（元）,一、主要会计事项,（一）编制清算年度年初至清算日的会计报表 （二）编制债权债务清册 （三）评估资产净值 （四）反映和监督清算费用 （五）变现资产并清偿债务 （六）核算企业清算损益 （七）计算缴纳所得税 （八）在所有者之间分配财产，并结清会计账册编制清算报告,第二节 企业普通清算会计,二、企业普通清算会计处理,（一）设置的会计科目
7、,清算费用: 清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。 清算损益: 清算期间发生的收益和损失 土地转让收益:,（二）会计处理步骤,普通清算步骤,编制清算日的资产负债表,核算清算费用,核算变卖财产物资的损益,核算收回的债权和清偿的债务,弥补以前年度亏损,核算剩余股东权益,编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表,归还各类所有者权益,清算费用的发生 清算损益的确认 有关清算报表的编制,（三）会计处理要点,企业因经营期届满而进行清算的会计处理,清算中各类业务的处理,20 x 6年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬
8、金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。 借：清算费用 210000 贷：银行存款 210000,1、支付清算费用 借：清算费用 贷：银行存款,清算中各类业务的处理,2、变卖存货 溢价销售材料和库存商品时 借：银行存款 贷：原材料 库存商品 清算损益,清算中各类业务的处理,2、变卖存货 折价销售在产品和低值易耗品时 借：银行存款 清算损益 贷：生产成本 低值易耗品,清算中各类业务的处理,2、变卖存货举例 处理存货其中： 原材料账面价值2400000元，出售价2 800 000元； 在产品账面价值2400000元，出售价2 200
9、 000元； 低值易耗品账面价值800 000元，出售价400 000元； 产成品账面价值7 200 000元，出售价8 400 000元,清算中各类业务的处理,3、变卖固定资产。 借：银行存款 累计折旧 贷：固定资产（原值） 清算损益 例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入7 000 000元。,7000000 3000000 8400000 1600000,清算中各类业务的处理,4、注销无形资产/长期待摊费用 借：清算损益 贷：无形资产 长期待摊费用 将长期待摊费用200 000元一次摊销完毕 借：清算损益200 000 贷：长期待摊费用200 0
10、00,清算中各类业务的处理,5、收回债权 借：银行存款 坏账准备 清算损益 贷：应收账款 应收票据,首先，收回应收票据1 400 000元。 其次，核算收回的应收账款8 600 000元，冲销坏账准备200 000元，其余200 000元无法收回，作为坏账损失列入“清算损益”科目。,借：银行存款 1 400000 贷：应收票据 1 400 000,借：银行存款 8 600 000 坏账准备 200 000 清算损溢 200 000 贷：应收账款 9 000 000,清算中各类业务的处理,6、归还银行借款 借：短期借款/长期借款 贷：银行存款,归还银行短期借款600 000元，归还长期借款1 2
11、00 000元 根据上述业务作账务处理为： 借：短期借款600 000 贷：银行存款600 000 借：长期借款 1200 000 贷：银行存款1 200 000,清算中各类业务的处理,7、偿还应付款项 借：应付账款/应付票据 贷：银行存款,偿还应付票据400 000元，偿还应付账款400 000元,借：应付票据 400 000 贷：银行存款400 000 借：应付账款400 000 贷：银行存款400 000,清算中各类业务的处理,8、交纳应交税金 借：应交税费 贷：银行存款,清算中各类业务的处理,9、结转清算费用 借：清算损益 贷：清算费用,将清算费用转入“清算损益”科目 借：清算损益 2
12、10000 贷：清算费用 210000,10、计算并结转清算期损益 清算收益（即记入“清算损益”贷方的各项目） 变卖原材料 400 000 变卖产成品 1200 000 变卖固定资产 1600 000,合 计 3200 000,清算损失（即记入“清算损益”借方的各项目） 变卖在产品 200 000 变卖低值易耗品 400 000 注销的长期待摊费用 200 000 无法收回的债权 200 000,合 计 1000 000,清算费用 210000,将清算损益结转到“利润分配”科目 借：清算损益1 990 000 贷：利润分配 1 990 000,清算损益,贷方发生额为 3 200 000元,借方
13、发生额为 1 210000元,1990 000,11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳） 应交所得税1 990 000 X 30%597 000（元） 借：利润分配 597 000 贷：银行存款 597 000 12，支付本年度优先股1一7月份股利 借：利润分配400 000 贷：银行存款400 000,清算中各类业务的处理,编制清算费用表（见表8-3)、清算利润表（见表8-4）、清算结束日资产负债表（见表8-5),13、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东。,清算中各类业务的处理,借：股本普通股 18000000 资本公积 2400000 盈余公积 40000
14、00 未分配利润 3593000 贷：银行存款 27993000,借：股本优先股 6000 000 贷：银行存款 6000 000,至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散,假设宏发公司于1987年9月1日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自20 x 6年9月1日起办理清算。 这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的现说明如下： 编制清算日的资产负债表（见表8-6) 核算清算费用20 x 6年9月1日至9月30日期间共支付各项清算费用280 000元（包括清算人员酬金128000元，公告费用32 000元
15、，咨询费用32 000元，诉讼费用88 000元）,企业因连年亏损而进行清算的会计处理,作账务处理为： 借：清算费用280 000 贷：现金8 320 银行存款271 680 （3）核算变卖财产物资的损益 处理存货其中，原材料账面价值3200000元，产成品账面价值8000000元，溢价出售为原材料3840000元，产成品9760000元。超过账面价值部分列入、清算损益”科目在产品账面价值3 200 000元及低值易耗品账面价值928 000元，折价出售为在产品2 880 000元，低值易耗品320 000元低于账面价值部分列入“清算损益”科目,借：银行存款16 800 000 贷：原材料3
16、840 000 生产成本2 880 000 库存商品9 760 000 低值易耗品320 000 借：原材料640 000 库存商品1 760000 贷：清算损益2 400 000 借：清算损益928 000 贷：生产成本320 000 低值易耗品 608 000 处理固定资产收入17 600 000元，超过账面净值1 128000元,先将变价收入入账 借：银行存款17 600 000 贷：固定资产17 600 000 再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入“清算损益”科目。 借：累计折旧4 056 000 贷：固定资产2 928 000 清算损益1 128000,(4)核算企业收回债权和清偿债务 收回应收收票据880 000元 ，支付贴现利息24000元。 借
