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1、第四章 企业主要经营过程核算,资金进入的核算 供应过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 财务成果的核算 资金退出的核算,资金进入企业,资金退出企业,供应,销售,生产,序 言,会计对象,主要经营活动,资金运动,资金 进入,储备 资金,生产 资金,成品 资金,货币 资金,货币 资金,资金退出,固定资金进入,支付工资、费用,周转,循环,供应过程,生产过程,销售过程,第一节 资金进入的核算,目标企业,债权人,一、资金的来源,投资者,1、投入资本,*含义:指企业所有者投入的资本金。,货币,实物,无形资产,短期借款,长期借款,2、借入资金 *向银行或其他金融结构取得的各种借款。,*形式:,原材料、
2、设备等,*种类:,二、账户设置:,1、现金资产类,2、银行存款资产类,3、无形资产资产类,无形资产,4、固定资产资产类,固定资产,5、累计折旧资产类,累计折旧,6、在建工程资产类,在建工程,7、实收资本所有者权益类,实收资本,8、资本公积所有者权益类,资本公积,盈余公积,10、长期借款负债类,9、盈余公积所有者权益类,长期借款,财务费用,11、财务费用费用类,借:银行存款 贷:实收资本,借:无形资产 贷:实收资本,借:固定资产 贷:实收资本 贷:累计折旧,借:原材料 贷:实收资本,三、主要业务的核算,(一)、投入资本的核算,货币资金,无形资产,实 物,实收资本,固定资产,原材料,无形资产,银行
3、存款,累计折旧,核算流程图,1、短期借款: * 借入本息:,(二)、银行借款的核算,*归还本金:,借:银行存款 贷:短期借款,借:财务费用 贷:银行存款,借:财务费用 贷:预提费用,借:预提费用 贷:银行存款,借:短期借款 贷:银行存款,季末付息,利息额小:记当月费用,利息额大:每月预提时:,季末支付时:,*借款利息 :,2、长期借款 *借入本金:,借:银行存款 贷:长期借款,购入不需安设备:,借:固定资产 贷:银行存款,进行基建工程:,借:在建工程 贷:银行存款,工程完工:,借:固定资产 贷:在建工程,存入银行:,*借款利息:,借:财务费用 贷:长期借款,借款用于基建工程,未完工时:,完工后
4、:,借:财务费用 贷:长期借款,借:在建工程 贷:长期借款,*偿还本息:,借:长期借款 贷:银行存款,用于不需安设备:,借款总分类核算,短期借款,长期借款,预提费用,财务费用,固定资产,在建工程,银行借款,一、材料分类及计价:,(一)、分类:,原料及主要材料,辅 助 材 料,修 理 用 备 件,包 装 材 料,燃 料,第二节 供应过程的核算,材料实际价格:从供货购买材料开始,到验收入库前的全部支出。即材料采购成本,(二)计价,按材料实际成本计价,按材料计划成本计价,按实际价格计价,=实际单价*实收数量,材料计划价格:指企业 材料供应计划规定单价,按计划价格计价,=计划单价*实收数量,1、设置账
5、户:(1)材料采购-资产类,二、材料采购的核算,(一)、材料按实际成本核算,材料采购,(2)原材料-资产类,原材料,(3)应交税金应交增值税(负债类),应纳税额= 销项税-进项税 =销售收入*税率 -采购成本*税率,企业生产产品而获得的产品增值额所征收的税款,应交税金应交增值税,(4)应付账款-负债类,应付账款,(5)预付账款-资产类,预付账款,借:预付帐款 贷:银行存款,2、主要业务核算:,购料已付 货款和税款,借:材料采购 应交税金-应交增税-进 贷:银行存款,购料价税款未付,借:材料采购 应交税金-应交增值税 贷:应付帐款(应付票据),预付购货定金,材料到货补付货款,借:材料采购 应交税
6、金-应交增值税(进) 贷:预付帐款(全款) 借:预付帐款 (余款) 贷:银行存款,借:原材料 贷:材料采购,材料验收入库,购料的总分类核算,银行存款,材料采购,原材料,应付账款,应交税金,预付账款,1、分批认定法: 亦称分批实际成本法,是对每批发出的存货和期末存货,以该存货的实际单位成本和该存货的数量确定其价值。 发出存货价值=发出存货数量*该存货实际单位成本 期末存货价值=期末存货数量*该存货实际单位成本 优点:准确,符合实际。 2、先进先出法: 是以先购进的存货先发出为前提。即对最先领用的材料,按最先购入的那批材料的单价计算,领用数量超过最先购入的那批材料的存量,超过部分按其次购入的那批材
7、料的单价计算。依次类推。 优点:期末存货的价值接近于现实成本,发出材料不同计价方式的成本计算,3、移动加权平均法:,是对每次发出的存货,按该种存货截止发出时为止的库存总量和总价求一个平均单价,据以确定发出和库存存货的实际成本。 存货金额+购入金额 移动平均单价= 存货数量+购入数量 每次发出存货实际成本 =发出存货数量*移动加权平均单价 优点:计算结果比较接近实际,计算较繁琐。,5、后进先出法:,是以后收到的存货先发出为前提。即最先发出 的存货,按最后一批购入的单价计算,发出数量 超过最后购入的那批存货的存量时,超过部分按 上批的单价计算。依次类推。 优点:发出存货的价值比较接近现实成本。,4
8、、加权平均法: 月份内每次发出存货,先不计价。月末,根据该存货 总成本和总量,求平均单价,作为发料和存料计价依据。 加权平均单价=(存货金额+购入金额) /(存货数量+购入数量) 每次发出成本=每次发出存货数量*加权平均单价 优点:各次发出存货成本比较均衡,但偏离了现实成本。,举例说明各种方法的应用: 某企业3月份甲材料期初库存及本期发生情况如下: 1、 3. 1日结存100kg,单价10元。 2、 3. 3日购入200kg,单价11元。 3、 3. 4日生产领用100kg。 4、3.10日购入300kg,单价12元。 5、3.15日生产领用400kg。 6、3.20日购入400kg,单价13
9、元。,7、3.25日领用200kg 8、3.31日账面结存300kg 9、3.31日实地盘点数量为300kg,要求:计算3月份发出材料和月末库存材料的成本,(2) 移动加权平均,发货成本=100,(200 11+100 10)300,记作A,=400 ,(200 11+100 10-100 A+300 12)500,=200 ,(100 B+400 13)500,记作B,=6 995.56元,存货成本=12 000-6 995.56=5004.44元,(1)先进先出法,发货成本=100*10+200*11+200*12 +100*12+100*13=8 100元,期末存货成本=12 000-8
10、 100=39 000元,每次领用的按该材料的入库似的成本计量,(6)分批确认法,(4)后进先出法(永续盘存制下),存货成本=10011+300 12+100 11+200 13=9 400元,发货成本=12 000-9 400=2 600元,(3)加权平均,单位存货成本=( 10010+20011+300 12+400 13 ) (100+200+300+400),存货成本=12 300=3 600元,发货成本=12 000-3 600=8 400元,(二)材料按计划成本核算 1、设置帐户,(1)材料采购-资产类,材料采购,(2)原材料-资产类,原材料,(3)材料成本差异-资产类,材料成本差
11、异,借:材料采购 贷:材料成本差异,2、主要业务核算:,借:材料采购 (实际成本) 应交税金-应交增值税 贷:银行存款(或应付帐款等),借:原材料(计划成本) 贷:材料采购,购入材料,验收入库,结转料差,超支:,借:材料成本差异 贷:材料采购,节约:,材料按计划成本总分类核算,银行存款,物资采购,原材料,应付帐款,材料成本差异,超支,节约,1、材料采购成本 为采购材料而发生的从材料的全部费用。 包括:* 材料买价 *运杂费 *运输途中合理损耗 *入库前挑选整理费用 *购入物资应该负担的税金 *其他费用,三、材料采购成本计算,2、材料采购成本计算 -直接采购费用-直接记入各种材料采购成本 -间接
12、采购费用-分配记入各种材料采购成本,分配率,间接采购费用,采购材料的重量之和(买价之和),例:提货日同时提甲料10吨、乙料40吨,运费500元 分配率 = 500 (10 +40)=10元/吨 分配额:甲料=10*10=100元 乙料=40*10=400元,=,分配额 =采购材料的重量(买价)*分配率,第三节 生产过程的核算,材料,人工,其他,设备,一、基本概念,(一)生产成本与期间费用,一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费,费用,生产成本,期间费用,制造费用,直接成本,直接材料,直接人工,成本项目,按经济用途的分类,方便成本计算,管理费用,财务费用,营业费用,生产经营中发生、
13、与产品无直接联系费用,(二)生产费用和产品成本关系: 1、生产费用: 企业一定时期内在生产过程中的全部耗费。,2、生产费用与产品成本的关系: 联系: 1)都是个别劳动耗费,数量上具有相同的经济内容,2)前者是计算后者的基础,后者是前者的对象化,区别: 1)考察的角度不同,2)会计核算的基础不同,3)计算的范围不同,二、产品成本核算的一般程序,各种 费用,(1)审核:是否合乎成本开支的范围,断判,期间费用,管理费用 财务费用 营业费用,(2)属于期间费用还是产品成本,产品成本,产品A,产品B,哪种产品的?,完工多少?,完工产品成本转入“库存商品”, 领用材料,分摊料差 核算人工费及福利费 计提固
14、定资产折旧 支付其他生产费用 分配制造费用 结转完工产品成本,生产过程的核算由六个环节组成:,生产成本,(2)制造费用-成本类,1、设置账户(1)生产成本-成本类,三、生产过程核算的帐户设置,制造费用,待摊费用,(4)预提费用-负债类,预提费用,(3)待摊费用(资产类),(5)应付工资-资产类,应付工资,应付未付工资,(4)应付福利费-负债类,应付福利费,库存商品,(5)库存商品-资产类,四、生产过程核算,(一)领用材料的核算,1、原材料按实际成本核算,借:生产成本 -A产品(生产直接领用) -B产品(生产直接领用) 制造费用 (车间管理部门领用) 管理费用 (企业行管部门领用) 贷:原材料(
15、实际成本),借:生产成本-A产品(生产直接领用) -B产品(生产直接领用) 制造费用 (车间管理部门领用) 管理费用 (企业行管部门领用) 贷:材料成本差异,超支兰字节约红字,(2)、分摊材料的材料成本差异,2、原材料按计划成本核算,(1)、领用材料计划成本,借:生产成本-A产品(生产直接领用) -B产品(生产直接领用) 制造费用 (车间管理部门领用) 管理费用 (企业行管部门领用) 贷:原材料(计划成本),第一步:求本期成本材料差异的分摊率,=本期的全部材料成本差异 本期全部材料的计划成本,第二步:求本期领用材料应该分摊的料差,=领用材料的计划成本料差分摊率,(3)分摊材料成本差异的计算,计算步骤:,举例: 企业12月份材料消耗的有关资料,按材料的品名、用料方向汇总分类编制“材料支出汇总表”。,借:生产成本A产品 8,000 B产品 4,000 C产品 2,000 制造