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1、第四章 企业主要经营过程核算,资金进入的核算 供应过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 财务成果的核算 资金退出的核算,资金进入企业,资金退出企业,供应,销售,生产,序 言,会计对象,主要经营活动,资金运动,资金 进入,储备 资金,生产 资金,成品 资金,货币 资金,货币 资金,资金退出,固定资金进入,支付工资、费用,周转,循环,供应过程,生产过程,销售过程,第一节 资金进入的核算,目标企业,债权人,一、资金的来源,投资者,1、投入资本,*含义:指企业所有者投入的资本金。,货币,实物,无形资产,短期借款,长期借款,2、借入资金 *向银行或其他金融结构取得的各种借款。,*形式:,原材料、
2、设备等,*种类：,二、账户设置：,1、现金资产类,2、银行存款资产类,3、无形资产资产类,无形资产,4、固定资产资产类,固定资产,5、累计折旧资产类,累计折旧,6、在建工程资产类,在建工程,7、实收资本所有者权益类,实收资本,8、资本公积所有者权益类,资本公积,盈余公积,10、长期借款负债类,9、盈余公积所有者权益类,长期借款,财务费用,11、财务费用费用类,借：银行存款 贷：实收资本,借：无形资产 贷：实收资本,借：固定资产 贷：实收资本 贷：累计折旧,借：原材料 贷：实收资本,三、主要业务的核算,（一）、投入资本的核算,货币资金,无形资产,实 物,实收资本,固定资产,原材料,无形资产,银行
3、存款,累计折旧,核算流程图,1、短期借款： * 借入本息：,（二）、银行借款的核算,*归还本金：,借：银行存款 贷：短期借款,借：财务费用 贷：银行存款,借：财务费用 贷：预提费用,借：预提费用 贷：银行存款,借：短期借款 贷：银行存款,季末付息,利息额小：记当月费用,利息额大：每月预提时：,季末支付时：,*借款利息 ：,2、长期借款 *借入本金:,借：银行存款 贷：长期借款,购入不需安设备：,借：固定资产 贷：银行存款,进行基建工程：,借：在建工程 贷：银行存款,工程完工：,借：固定资产 贷：在建工程,存入银行：,*借款利息:,借：财务费用 贷：长期借款,借款用于基建工程，未完工时：,完工后
4、：,借：财务费用 贷：长期借款,借：在建工程 贷：长期借款,*偿还本息:,借：长期借款 贷：银行存款,用于不需安设备：,借款总分类核算,短期借款,长期借款,预提费用,财务费用,固定资产,在建工程,银行借款,一、材料分类及计价：,(一)、分类：,原料及主要材料,辅 助 材 料,修 理 用 备 件,包 装 材 料,燃 料,第二节 供应过程的核算,材料实际价格：从供货购买材料开始，到验收入库前的全部支出。即材料采购成本,（二）计价,按材料实际成本计价,按材料计划成本计价,按实际价格计价,=实际单价*实收数量,材料计划价格：指企业 材料供应计划规定单价,按计划价格计价,=计划单价*实收数量,1、设置账
5、户：（1）材料采购-资产类,二、材料采购的核算,（一）、材料按实际成本核算,材料采购,（2）原材料-资产类,原材料,（3）应交税金应交增值税（负债类）,应纳税额= 销项税-进项税 =销售收入*税率 -采购成本*税率,企业生产产品而获得的产品增值额所征收的税款,应交税金应交增值税,（4）应付账款-负债类,应付账款,（5）预付账款-资产类,预付账款,借：预付帐款 贷：银行存款,2、主要业务核算：,购料已付 货款和税款,借：材料采购 应交税金-应交增税-进 贷：银行存款,购料价税款未付,借：材料采购 应交税金-应交增值税 贷：应付帐款（应付票据）,预付购货定金,材料到货补付货款,借：材料采购 应交税
6、金-应交增值税（进) 贷：预付帐款（全款） 借：预付帐款 （余款） 贷：银行存款,借：原材料 贷：材料采购,材料验收入库,购料的总分类核算,银行存款,材料采购,原材料,应付账款,应交税金,预付账款,1、分批认定法： 亦称分批实际成本法，是对每批发出的存货和期末存货，以该存货的实际单位成本和该存货的数量确定其价值。 发出存货价值=发出存货数量*该存货实际单位成本 期末存货价值=期末存货数量*该存货实际单位成本 优点：准确，符合实际。 2、先进先出法： 是以先购进的存货先发出为前提。即对最先领用的材料，按最先购入的那批材料的单价计算，领用数量超过最先购入的那批材料的存量，超过部分按其次购入的那批材
7、料的单价计算。依次类推。 优点：期末存货的价值接近于现实成本,发出材料不同计价方式的成本计算,3、移动加权平均法：,是对每次发出的存货，按该种存货截止发出时为止的库存总量和总价求一个平均单价，据以确定发出和库存存货的实际成本。 存货金额+购入金额 移动平均单价= 存货数量+购入数量 每次发出存货实际成本 =发出存货数量*移动加权平均单价 优点：计算结果比较接近实际，计算较繁琐。,5、后进先出法：,是以后收到的存货先发出为前提。即最先发出 的存货，按最后一批购入的单价计算，发出数量 超过最后购入的那批存货的存量时，超过部分按 上批的单价计算。依次类推。 优点：发出存货的价值比较接近现实成本。,4
8、、加权平均法： 月份内每次发出存货，先不计价。月末，根据该存货 总成本和总量，求平均单价，作为发料和存料计价依据。 加权平均单价=（存货金额+购入金额） /（存货数量+购入数量） 每次发出成本=每次发出存货数量*加权平均单价 优点：各次发出存货成本比较均衡，但偏离了现实成本。,举例说明各种方法的应用： 某企业3月份甲材料期初库存及本期发生情况如下： 1、 3. 1日结存100kg，单价10元。 2、 3. 3日购入200kg，单价11元。 3、 3. 4日生产领用100kg。 4、3.10日购入300kg，单价12元。 5、3.15日生产领用400kg。 6、3.20日购入400kg，单价13
9、元。,7、3.25日领用200kg 8、3.31日账面结存300kg 9、3.31日实地盘点数量为300kg,要求：计算3月份发出材料和月末库存材料的成本,(2) 移动加权平均,发货成本=100,（200 11+100 10）300,记作A,=400 ,（200 11+100 10-100 A+300 12）500,=200 ,（100 B+400 13）500,记作B,=6 995.56元,存货成本=12 000-6 995.56=5004.44元,（1）先进先出法,发货成本=100*10+200*11+200*12 +100*12+100*13=8 100元,期末存货成本=12 000-8
10、 100=39 000元,每次领用的按该材料的入库似的成本计量,（6）分批确认法,（4）后进先出法（永续盘存制下）,存货成本=10011+300 12+100 11+200 13=9 400元,发货成本=12 000-9 400=2 600元,（3）加权平均,单位存货成本=（ 10010+20011+300 12+400 13 ） （100+200+300+400）,存货成本=12 300=3 600元,发货成本=12 000-3 600=8 400元,（二）材料按计划成本核算 1、设置帐户,（1）材料采购-资产类,材料采购,（2）原材料-资产类,原材料,（3）材料成本差异-资产类,材料成本差
11、异,借：材料采购 贷：材料成本差异,2、主要业务核算：,借：材料采购 （实际成本） 应交税金-应交增值税 贷：银行存款（或应付帐款等）,借：原材料（计划成本） 贷：材料采购,购入材料,验收入库,结转料差,超支：,借：材料成本差异 贷：材料采购,节约：,材料按计划成本总分类核算,银行存款,物资采购,原材料,应付帐款,材料成本差异,超支,节约,1、材料采购成本 为采购材料而发生的从材料的全部费用。 包括：* 材料买价 *运杂费 *运输途中合理损耗 *入库前挑选整理费用 *购入物资应该负担的税金 *其他费用,三、材料采购成本计算,2、材料采购成本计算 -直接采购费用-直接记入各种材料采购成本 -间接
12、采购费用-分配记入各种材料采购成本,分配率,间接采购费用,采购材料的重量之和（买价之和）,例：提货日同时提甲料10吨、乙料40吨，运费500元 分配率 = 500 (10 +40)=10元/吨 分配额：甲料=10*10=100元 乙料=40*10=400元,=,分配额 =采购材料的重量（买价）*分配率,第三节 生产过程的核算,材料,人工,其他,设备,一、基本概念,（一）生产成本与期间费用,一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费,费用,生产成本,期间费用,制造费用,直接成本,直接材料,直接人工,成本项目,按经济用途的分类,方便成本计算,管理费用,财务费用,营业费用,生产经营中发生、
13、与产品无直接联系费用,（二）生产费用和产品成本关系： 1、生产费用： 企业一定时期内在生产过程中的全部耗费。,2、生产费用与产品成本的关系： 联系： 1）都是个别劳动耗费，数量上具有相同的经济内容,2）前者是计算后者的基础，后者是前者的对象化,区别： 1）考察的角度不同,2）会计核算的基础不同,3）计算的范围不同,二、产品成本核算的一般程序,各种 费用,（1）审核：是否合乎成本开支的范围,断判,期间费用,管理费用 财务费用 营业费用,（2）属于期间费用还是产品成本,产品成本,产品A,产品B,哪种产品的？,完工多少？,完工产品成本转入“库存商品”, 领用材料，分摊料差 核算人工费及福利费 计提固
14、定资产折旧 支付其他生产费用 分配制造费用 结转完工产品成本,生产过程的核算由六个环节组成：,生产成本,（2）制造费用-成本类,1、设置账户（1）生产成本-成本类,三、生产过程核算的帐户设置,制造费用,待摊费用,（4）预提费用-负债类,预提费用,（3）待摊费用（资产类）,（5）应付工资-资产类,应付工资,应付未付工资,（4）应付福利费-负债类,应付福利费,库存商品,（5）库存商品-资产类,四、生产过程核算,(一）领用材料的核算,1、原材料按实际成本核算,借：生产成本 -A产品（生产直接领用） -B产品（生产直接领用） 制造费用 （车间管理部门领用） 管理费用 （企业行管部门领用） 贷：原材料（
15、实际成本）,借：生产成本-A产品（生产直接领用） -B产品（生产直接领用） 制造费用 （车间管理部门领用） 管理费用 （企业行管部门领用） 贷：材料成本差异,超支兰字节约红字,（2）、分摊材料的材料成本差异,2、原材料按计划成本核算,（1）、领用材料计划成本,借：生产成本-A产品（生产直接领用） -B产品（生产直接领用） 制造费用 （车间管理部门领用） 管理费用 （企业行管部门领用） 贷：原材料（计划成本）,第一步：求本期成本材料差异的分摊率,=本期的全部材料成本差异 本期全部材料的计划成本,第二步：求本期领用材料应该分摊的料差,=领用材料的计划成本料差分摊率,（3）分摊材料成本差异的计算,计算步骤：,举例： 企业12月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编制“材料支出汇总表”。,借：生产成本A产品 8,000 B产品 4,000 C产品 2,000 制造
