论管理会计的发展趋势

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1、 1 论管理会计的发展趋势 管理会计的本质属性是什么？有无特定的范围 与界限？未来的发展趋势如何？这些既是管理会计 理论研究的核心总是也是管理会计应用面对的实际 问题。审视我国会计理论与会计实务的研究与发展 现状，可以发现，管理会计明显落后与财务会计。 基于这种状况，我们就要加紧探讨管理会计的发展 趋势，以适应世界管理会计的大的发展趋势，为我 国的经济顺利发展铺平道路。 一、管理会计的相关要点 （一）管理会计的本质属性 管理会计的本质属性是管理会计理论中的一个 最基本的问题，反映在其基本定义中并得以与其他 学科相互区分。只有从管理会计的本质出发，才能 更好地认识管理会计的边界，从而构造出一个具

2、有 逻辑性的管理会计理论体系。 管理会计的本质决定了管理会计特征、面貌和 发展的最基本的规定性。需要指出的是，现在学术 上一些观点都认为管理会计是一个信息系统。但信 息系统的内涵是随着管理会计发展和人们对管理会 计的认识而不断深入的。从本质属性上看，管理会 计实质就是指在提升企业价值的价值管理，包括价 值目标和确认、价值信息的提供、价值管理与控制、 价值评价和分析等。 管理会计虽然也涉及其他属性的信息，即非价 值信息，但终极的目的是企业的价值。企业的价值 有两个层次：一是企业的整体价值，即企业未来的 论管理会计的发展趋势 管理会计的本质属性是什么？有无特定的范围 与界限？未来的发展趋势如何？这

3、些既是管理会计 理论研究的核心总是也是管理会计应用面对的实际 问题。审视我国会计理论与会计实务的研究与发展 现状，可以发现，管理会计明显落后与财务会计。 基于这种状况，我们就要加紧探讨管理会计的发展 趋势，以适应世界管理会计的大的发展趋势，为我 国的经济顺利发展铺平道路。 一、管理会计的相关要点 （一）管理会计的本质属性 管理会计的本质属性是管理会计理论中的一个 最基本的问题，反映在其基本定义中并得以与其他 学科相互区分。只有从管理会计的本质出发，才能 更好地认识管理会计的边界，从而构造出一个具有 逻辑性的管理会计理论体系。 管理会计的本质决定了管理会计特征、面貌和 发展的最基本的规定性。需要

4、指出的是，现在学术 上一些观点都认为管理会计是一个信息系统。但信 息系统的内涵是随着管理会计发展和人们对管理会 计的认识而不断深入的。从本质属性上看，管理会 计实质就是指在提升企业价值的价值管理，包括价 值目标和确认、价值信息的提供、价值管理与控制、 价值评价和分析等。 管理会计虽然也涉及其他属性的信息，即非价 值信息，但终极的目的是企业的价值。企业的价值 有两个层次：一是企业的整体价值，即企业未来的 2 收益的资本化。这一层次的企业价值是一个长期、 动态概念；二是指企业的价值活动。企业的每一项 作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作 业最终累计为企业价值的增值。这一层次的价值增 值都是

5、整体价值链上的节点，是一个相对表态的概 念。企业整体的价值的增值是通过企业的价值活动 实现的。企业追求价值，必须借助于一个有效的价 值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。 价值提升是管理会计系统中最基本、最出始的抽像 范畴。以价值提升为本质属性，可以决定管理会计 系统中各子系统的基本职能和目标，指导管理会计 的发展。 （二）管理会计的作用 现代管理会计可以综合的履行较为广泛的职 能。解析过去，控制现在，筹划未来。管理会计解 析过去主要是将财务会计提供的数据资料作进一步 加工、改制和延伸，以控制现在，筹划未来。例如， 根据财务会计提供的成本费用资料，按成本和业务 量的关系， 将成本区分成

6、固定成本和变动成本两类， 并以此为基础进行盈亏临界点和量本利依存 关系 的分析，为企业正确的进行决策提供正确的资料。 筹划未来主要以预测和决策 为主要形式。 预测 着重于提供一定条件下生产经营各个方面未来可能 实现的数据；决策以预测为基础，通过比较分析， 权衡利害得失， 从各种 可供选择的方案中选择最优 方案。现代管理会计运用会计核算等资料，科学进 行定量分析，可以帮助管理者对未来进行科学的预 测并做出有效、合理的决策。 控制现在是控制企业生产经营活动，使之按照 预定的目标和方案进行，通过把企业的整体经营计 划个体化并落实到各个责任中心，使之成为各责任 收益的资本化。这一层次的企业价值是一个长

7、期、 动态概念；二是指企业的价值活动。企业的每一项 作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作 业最终累计为企业价值的增值。这一层次的价值增 值都是整体价值链上的节点，是一个相对表态的概 念。企业整体的价值的增值是通过企业的价值活动 实现的。企业追求价值，必须借助于一个有效的价 值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。 价值提升是管理会计系统中最基本、最出始的抽像 范畴。以价值提升为本质属性，可以决定管理会计 系统中各子系统的基本职能和目标，指导管理会计 的发展。 （二）管理会计的作用 现代管理会计可以综合的履行较为广泛的职 能。解析过去，控制现在，筹划未来。管理会计解 析过去主要是将

8、财务会计提供的数据资料作进一步 加工、改制和延伸，以控制现在，筹划未来。例如， 根据财务会计提供的成本费用资料，按成本和业务 量的关系， 将成本区分成固定成本和变动成本两类， 并以此为基础进行盈亏临界点和量本利依存 关系 的分析，为企业正确的进行决策提供正确的资料。 筹划未来主要以预测和决策 为主要形式。 预测 着重于提供一定条件下生产经营各个方面未来可能 实现的数据；决策以预测为基础，通过比较分析， 权衡利害得失， 从各种 可供选择的方案中选择最优 方案。现代管理会计运用会计核算等资料，科学进 行定量分析，可以帮助管理者对未来进行科学的预 测并做出有效、合理的决策。 控制现在是控制企业生产经

9、营活动，使之按照 预定的目标和方案进行，通过把企业的整体经营计 划个体化并落实到各个责任中心，使之成为各责任 3 中心经营活的准绳，在执行过程中进行系统的记录 和计量，以实际完成情况与预定目标对比，来考核 各责任中心的工作业绩，并通过信息反馈，及时对 企业的生产经营的各个方面发挥制约和促进作用。 1、全面提供会计信息，为科学合理地进行经营 管理奠定基础 管理信息的及时汇总、 科学业加工和合理运用， 是现代企业生产经营活动正常进行的必备条件，企 业若要想在复杂的外部环境中求的生存和发展就必 须充分挖掘内部的潜力熟悉并掌握外部市场的变化 规律，只就要管理者全面掌握各种管理信息。而管 理会计就是把大

10、量而复杂的数量关系通过特定的方 法将其进行加工、整理和改制使之成为符合企业内 部需要的特定数据，成为满足管理者开展预测、决 策、规划、控制等项工作所需要的管理信息。 ， 2、能动的参与经营决策，使管理会计员成为企 业管理者不可缺少的助手 决策既是现代企业经营管理的核心问题，也是 管理会计的重要内容，正确的决策的制定，不仅需 要及时掌握各种管理信息而且需要科学的加工和运 用各种管理信息，管理会计再向企业管理者提供各 种管理信息的同时，还可以卓有成效的进行决策和 规划，能动的参与企业管理。 3、实行绩效考评，使优化企业管理有了保证 绩效考评是管理会计的主要内容之一，通过对 生产经营过程的监控将邓在

11、期目标的实行执行数字 与预计数进行对比，可以使生产经营活动按照最优 化原则进行，这是最终实现预定经营目标的可靠保 证。 （三）管理会计的发展历程 中心经营活的准绳，在执行过程中进行系统的记录 和计量，以实际完成情况与预定目标对比，来考核 各责任中心的工作业绩，并通过信息反馈，及时对 企业的生产经营的各个方面发挥制约和促进作用。 1、全面提供会计信息，为科学合理地进行经营 管理奠定基础 管理信息的及时汇总、 科学业加工和合理运用， 是现代企业生产经营活动正常进行的必备条件，企 业若要想在复杂的外部环境中求的生存和发展就必 须充分挖掘内部的潜力熟悉并掌握外部市场的变化 规律，只就要管理者全面掌握各

12、种管理信息。而管 理会计就是把大量而复杂的数量关系通过特定的方 法将其进行加工、整理和改制使之成为符合企业内 部需要的特定数据，成为满足管理者开展预测、决 策、规划、控制等项工作所需要的管理信息。 ， 2、能动的参与经营决策，使管理会计员成为企 业管理者不可缺少的助手 决策既是现代企业经营管理的核心问题，也是 管理会计的重要内容，正确的决策的制定，不仅需 要及时掌握各种管理信息而且需要科学的加工和运 用各种管理信息，管理会计再向企业管理者提供各 种管理信息的同时，还可以卓有成效的进行决策和 规划，能动的参与企业管理。 3、实行绩效考评，使优化企业管理有了保证 绩效考评是管理会计的主要内容之一，

13、通过对 生产经营过程的监控将邓在期目标的实行执行数字 与预计数进行对比，可以使生产经营活动按照最优 化原则进行，这是最终实现预定经营目标的可靠保 证。 （三）管理会计的发展历程 4 管理会计的起源可追溯到 19 世纪早期企业管 理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等 企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信 息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。 1855 年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式 簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供 的成本会计信息能反映产品成本、工厂布置变化影 响和对原棉收发的控制情况。19 世纪中期，铁路业 的出现和迅速成长成为成本会计的发展提

14、供了巨大 动力。由于铁路公司在当时规模最大，组织最为复 杂且营业跨越广阔的地理区域，这必须对成本会计 提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始 得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本 规划和控制，具有很大的推进作用。相继标准成本 系统、经营预算体系及差异分析、成本形态划分等 创新的方法不断的注入到管理会计体系中去，即而 形成了现在的管理会计体系。具体来说，管理会计 的发展历程大致分为以下几个阶段 1、19 世纪到 20 世纪初：管理会计的萌芽期 这一时期，一方面由于股份公司的出现，所有 权和经营权分离，从企业外界产生了对会计信息的 极大需求，企业外界的投资者需要通过会计报表来 了解企

15、业的资产、负债和企业的盈利情况，来判断 其投资的安全与增值程度。于是从保护投资者利益 角度，关于公认会计原则的研究把财务会计的理论 和实务的发展推到一个新的高度，以财务报表为核 心的会计理论研究成为这一时期的核心。 另一方面， 由于生产的满负荷状态，使企业管理和成本会计的 主要职能仍然是全部成本的计算，所追求的全部成 本客观公正的分配，至于标准成本法、差异分析等 管理会计方法却未得到普遍的重视，他们仅仅是作 为局部的、零星的管理辅助手段而存在，这一了阶 管理会计的起源可追溯到 19 世纪早期企业管 理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等 企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信 息之

16、外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。 1855 年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式 簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供 的成本会计信息能反映产品成本、工厂布置变化影 响和对原棉收发的控制情况。19 世纪中期，铁路业 的出现和迅速成长成为成本会计的发展提供了巨大 动力。由于铁路公司在当时规模最大，组织最为复 杂且营业跨越广阔的地理区域，这必须对成本会计 提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始 得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本 规划和控制，具有很大的推进作用。相继标准成本 系统、经营预算体系及差异分析、成本形态划分等 创新的方法不断的注入到管理会计体系中去，即而 形成了现在的管理会计体系。具体来说，管理会计 的发展历程大致分为以下几个阶段 1、19 世纪到 20 世纪初：管理会计的萌芽期 这一时期，一方面由于股份公司的出现，所有 权和经营权分离，从企业外界产生了对会计信息的 极大需求，企业外界的投资者需要通过会计报表来 了解企业的资产、负债和企业的盈利情况，来判