新会计准则下公允价值计量对利益相关者的影响分析

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1、学校代码：幽 分类号：幽 研究生学号： 密级： 东北知予荭大莩 硕士学位论文 1 0 2 0 0 2 0 0 8 2 1l1 9 新会计准则下公允价值计量对利益相关者 的影响分析 R e s e a r c ho ft h eF a i rv a l u eA c c o u n t i n g SI m p a c t so n S t a k e h o l d e r su n d e rt h eN e wC A S 作者：任娟梅 指导教师： 学科专业： 研究方向： 学位类型： 安亚人教授 企业管理 财务管理 学历硕士 东北师范大学学位评定委员会 2 0 10 年1O 月 气 独创性声

2、明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究工作所 取得的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编本学

3、位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：鱼煎盐 日 飙叫 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 指导教师签名：堡受叁 日 飙掣 电话： 邮编： 飞， j 1 小 气 1 ( - 二 ，“0 0 一 l - 0 1 气 摘要 2 0 世纪8 0 年代，2 0 0 0 多家美国金融机构因从事衍生金融工具交易而陷入财务困境， 但是其财务报告却显示公司经营业绩健康良好。这一事件引起了对会计信息决策有用性 的广泛争论。S E C 主席查理G 布雷登指出历史成本计量下的财务报告难以预防和化解金 融风险，首次提出引入公允价值作为金融工具的计量属性。然而，2 0 0

4、8 年由美国次贷危 机引发的全球金融风暴再次将公允价值待到了风头浪尖。一时间人们对公允价值众说纷 纭，人们面对公允价值的态度也各不相同。 当前社会各界对公允价值计量属性的广泛讨论，引起笔者的思讨，利益相关者各方 为何对公允价值计量说法各异，态度不同? 公允价值对不同的利益相关者究竟有怎样的 经济后果? 基于此，本文在总结前人研究成果的基础上，对公允价值对利益相关者的影 响进行了研究分析。 本文采用规范分析的方法，首先对公允价值计量和利益相关者相关研究理论进行综 述，进而结合我国商业银行中公允价值对不同利益相关者的影响，通过分析2 0 0 7 年与 2 0 0 8 年的年报数据，研究了公允价值应

5、用对利益相关者的经济利益造成的变化和影响。 本文选取了上市商业银行在金融工具使用公允价值计量给股东、债权人、管理层和政府 造成的影响。最后提出公允价值计量属性符合经济发展需求，有利益提高会计信息透明 度，提高了会计信息决策相关性。 关键字：公允价值；利益相关者；经济后果 A b s t r a c t I nt h c1 9 8 0 s ，m o r et h a n2 ，0 0 0A m e r i c a nf i n a n c i a li n s t i t u t i o n sw e r ei nf i n a n c i a lt r o u b l e b e c a u s

6、 eo fd e r i v a t i v ef i n a n c i a li n s t r u m e n t sf o rd e a l i n g , b u ti t sf i n a n c i a lr e p o r t ss h o w e dt h e c o m p a n y Sp e r f o r m a n c e w a sg o o d 髓ee v e n ts e t u pa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nf o r d e c i s i o n m a k i n gu s e f u l n e

7、s so fe x t e n s i v ec o n t r o v e r s y n ep r e s i d e n to fS E CC h a r l e sr e m i n d e d t h a tt h ep r i n c i p l eo fh i s t o r i c a lc o s tc a n n o tp r e v e n ta n dh a n d l ef i n a n c i a lr i s k sa n di n t r o d u c e d t h ef a i rv a l u ea saf i n a n c i a li n s t

8、 r u m e n tm e a s u r i n gp r o p e r t yi nt h ef i r s tt i m e H o w e v e r , a st h e s p r e a d i n gs u b p r i m em o r t g a g ec r i s i so ft h eg l o b a lf i n a n c i a lt u r m o i l ，t h eF a r eV a l u ew a sp u s h e d o nt h et o n g u e T h e r ea x ek i n d so fd i f f e r e

9、 n tv i e w p o i n t sa b o u tF a i rV a l u e W i d e l yd i s c u s s i o n so ff a i rv a l u em e a s u r e m e n tc a l lf o rd e e pt h o u g h t W h yS t a k e h o l d e r sc o n c e r nh i g h l y o ff a i rv a l u ew i t hd i s c r e p a n to p i n i o n ? W h a ta l et h ec o n s e q u e

10、 n c e so ff a i rv a l u em e a s u r e m e n tf o rd i f f e r e n t s t a k e h o l d e r s ? 1 n h ep a p e rp o i n t so u tt h ee c o n o m i cc o n s e q u e n c e so ff a i rv a l u eb ya n a l y z i n gt h ei m p a c to ff a i r v a l u em e a s u r e m e n to nf m a n c i a lr e p o r t s

11、1 n h ep a p e ru s e sn o r m a lr e s e a r c ha sm a i nm e t h o d s A tf i r s t t h ep a p e ri n t r o d u c e st h et h e o r e t i c a l f o u n d a t i o no ff a i rv a l u em e a s u r e m e n ta n ds t a k e h o l d e r s T h r o u g hd i s c u s s i n gt h ei m p a c to ff a i rv a l u

12、e m e a s u r e m e n to ns t a k e h o l d e r s ，t h ep a p e ra n a l y z e sk e yd a t aw h i c hi si nc o n n e c t i o nw i t hf a i rv a l u e m e a s u r e m e n t ，o fl i s t e db a n k si na n n u a lr e p o r to f2 0 0 7a n d2 0 0 8 F i n a l l y , t h ep a p e rp o i n to u tt h a tt h e

13、f a i r v a l u ep r o p e r t ym e e t st h en e e d so fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，a n dw h i c hi su s e dt oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n d i m p r o v e st h et r a n s p a r e n c yo fi n f o r m a t i o na n dp o l i c yr e l e v a n c e K e y W o r d s - F a i rV a l

14、 u e ；S t a k e h o l d e r s ；E c o n o m i cC o n s e q u e n c e s I I - 小 1 。、 j 毛、 毒 k S 3 0 飞 目录 摘要I A b s t r a c t I I 目录I I I 第一章绪论1 1 1 研究的背景与意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 1 2 文献综述2 1 2 1 对公允价值计量的文献回顾2 1 2 2 国内外对公允价值计量的经济后果及对利益相关者的影响的研究现状6 1 3 研究框架及主要内容8 1 4 研究方法9 1 5 研究的创新之处与不足9 第二章理论框架1 0

15、2 1 公允价值理论1 0 2 1 1 公允价值计量的理论基础1 0 2 1 2 公允价值的定义与本质特征1 1 2 1 3 公允价值与其他计量属性的关系1 2 2 1 4 公允价值计量的相关性与可靠性1 3 2 2 利益相关者理论1 3 2 2 1 利益相关者的定义1 4 2 2 2 利益主体的利益要求与取向1 5 2 3 本章小结1 7 第三章公允价值计量在我国的实施现状1 8 3 1 新会计准则对公允价值计量范围的规定1 8 3 2 公允价值的计量的经济后果1 9 3 3 公允价值计量对利益相关者的影响2 0 3 3 1 公允价值计量对股东的影响2 0 3 3 2 公允价值计量对债权人的

16、影响2 2 3 3 3 公允价值计量对管理者的影响2 3 3 3 4 公允价值计量对政府的影响2 4 第四章公允价值计量造成不同利益相关者间的冲突及调解措施2 6 4 1 公允价值计量造成的不同利益群体之间的冲突2 6 4 1 1 公允价值计量造成的股东与债权人之间的冲突2 6 4 1 2 公允价值计量造成的投资人与管理层之间的冲突2 7 4 2 公允价值计量造成的不同利益群体冲突的调解措施2 7 4 3 发挥政府的主导作用，促进公允价值计量准则的完善2 8 第五章结论与不足2 9 5 1 结论2 9 5 2 不足3 0 m tII，LJ* 参考文献3 1 附录3 4 后记4 0 I V ， 、 0 3 l 、； 迤 j 东北9 币范大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究的背景与意义 1 - 1 1 研究背景 国际上对公允价值的研究，按照研究的焦点不同，可划分为两个时期，早期的讨论 焦点集中于“是否采用公允价值 。随着世界各国大量应用公允价值进行计量和报告， 对公允价值的讨论转变为“如何科学使用公允价值。如今，公允价值计量已成为“会 计