202X年我国税收与经济依存状况研究

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1、我国税收与经济依存状况研究内容摘要：科学解读我国税收与经济之 间的依存状况具有理论和实践意义。可以通过对税收与经济依存关系的内在机理、考察税收增减状况的适宜参照系、不同因素对税收与经济依存状况的作用机理，对1997-2002年我国税收大幅度超经济增长 现象的深层原因进行较为系统的分析，并据此对我国税收与经济的依存趋势进行预测。关键词：税收，经济增长，税收经济弹 性一、研究缘起1996年以前，我国税收经济弹性系数 （税收收入增长率+ GDP当年现价增长率）一 直在1以下。而19972002年税收收入增 速远远超出GDP勺增长速度，税收经济弹性 系数高位运行，1999年甚至攀升至，税收收 入与经济

2、发展之间没有紧密依存变化。而 2003年以后，税收经济弹性有向合理区间回 归的趋势。针对税改以来我国税收与经济之 间的依存状况，以下问题引人深思：多数年 份税收经济高弹性现象是否正常 ？税收收入 连年大幅度增长的原因何在 ？如此高的税收 弹性对经济有何影响？我国还具有减税空间 吗？税收经济弹性会稳定地向合理区间回归 吗？笔者认为，只有深入研究税收增长与经 济增长的内在关系，找寻税收收入与相关经 济指标的内在联系和规律， 剖析影响税收超 经济增长的主要因素及其作用机理，才能更 好地回答上述问题。二、税收与经济依存关系的内在机理（一）理想的税收与经济关系的描述经济决定税收，税收反作用于经济，税 收

3、与经济的依存关系可用税收弹性系数反 映。在税收收入占财政收入绝对比重的财税 体制下，为了保证财政收入的稳步增长，满 足政府支出需要，税收弹性系数通常应在大 于1或等于1的水平上运行。由于一定时期 的税收收入等于GDP宏观税负率的乘积， 在宏观税负率既定的条件下，税收收入与 GDF一种完全正相关关系，税收收入与GDP 的弹性系数大体保持在1的水平。可见，税收增长与经济增长之间的关系问题的实质也是一个宏观税负发展变化的问题。对宏观 税负与经济关系的研究是西方公共经济学 和财政学的重要内容， 而有重要影响的当推 供应学派代表人物阿塞拉弗提出的有关 税负与税收或经济关系的曲线，即“拉弗曲 线”。拉弗曲

4、线在研究宏观税负与税收收入 或经济增长的关系中具有重要影响，在理论上证明了税负、税收增长和经济增长之间存 在最佳结合点。为获得最佳经济增长幅度， 实际税率不可过高也不可过低。在宏观税率较低的情况下，税收收入增长的快速和稳定 有利于经济增长，一定时期内税收经济弹性 系数高位增长不仅正常，且一般会利于经济 发展。但是税收的这种高速增长不会具有持 续性，随着宏观税负稳步提高，税收收入将 减速运行，税收经济弹性系数会呈回归之势。 其引伸的涵义是，如果离开经济发展水平和 宏观税负高低，笼统地谈论税收超经济增长 现象是否合理是不妥当的。因此，拉弗曲线 的现实意义在于，基于上述经济与税收之间 的互动关系，在

5、经济增长期，税收与经济的 高弹性不一定对经济增长具有危害性。（二）考察税收增减的适宜参照系从宏观经济角度来看，考察税收增长状 况的最优经济指标是GDP从GDP勺构成看， 并非所有GDPtP可以视为税基。在可税 GDP 的基础上，由一定时期具体税收制度决定的 法律上应予征税的 GDP应税GDP它是可 税GDP勺子集。我们把可税GD吠于应税GDP 的部分称为广义上的政策性税收漏出。可税GDP应税GDP勺差别可以是由于税收制度 的不完善造成的，也可以是政府为贯彻特定 政策目标而主动放弃的税收收入，如为执行产业政策和社会政策对特定纳税主体实施 的税收优惠。在由税收制度决定的应税 GDP 范围一定的情况

6、下，应税GDPPjt以相应的法 定税率，则得到一定时期在既定税法规定下 可以取得的最大的税收收入额。 而一定时期 能够真正实现的税收收入取决于税收征管 环节的效率，笔者将与实际税收收入对应的 GDP为实税GDP按照从经济税源到申报， 从申报到人库 的逻辑思路，可从两个角度考察税收与经济 之间的依存关系：一是应申报税收与潜在税 收规模之间的弹性系数变化关系 （弹性A）; 二是实际税收收入与申报税收之间的弹性 系数变化关系（弹性B）。如果调整税收优惠 减免制度，弹性B大于弹性A的效果，那么， 如有相关明细数据（各年经测估的税收潜力 和税收申报数据），就可分析两类税收弹性 系数的发展变化，深化对税收

7、增长与经济增 长依存关系的研究。就价格口径而言，国民经济统计核算公 布的GDP色对值为当年现价口径， 与同期税 收收人口径相同，而GDRt#长率指标系使用 可比价计算。因此，在考察税收收入增长和 GDP#长之间的依存关系时，正确做法是将 GDPtf长率调整计算为当年现价口径的增长 率，依此计算出来的税收弹性系数才具有可 比性。在通胀期，误用GDPtf长率价格口径判 断税收弹性的不利后果是十分明显的。以我国1994年和1995年为例，可比价 GDPtf长 率分别为 嘛口 依此口径计算的税收弹性、 经济弹性系数分别为和。当时我国经济处于 明显的通胀期，城乡居民价格指数分别高达 和，现价GD吩别增长

8、35脩日依此计算的 税收经济弹性系数分别为和。可见，运用不 同价格口径GDFPf长率计算的弹性系数值相 去甚远，分别得出税收超经济和低于经济增 长的相反结论。三、不同因素的作用机理及税收大幅超 经济增长现象解析19972002年，我国税收增速远远超出 经济增速，引至税收经济高弹性运行的作用 因素及原因是较为复杂的。（一）经济增长和累进税制 产业结构优 化的作用。在国民经济的三次产业中，第一 产业税负较轻，第三产业税负较重，第二产 业税负最高。因此，在 GDP总量一定的情况 下，如果产业结构中第二、三产业增加值的 占比增加，经济税源就快于GDP勺发展速度, 从而税收弹性系数得以提高。从表1可知,

9、1997 2002年，我国国民经济中第一产业增 加值占GDP勺比重不断下降，第二、三产业 所占比重不断上升。从税收收入角度看，产 业结构的不断优化是近年来税收大幅超经 济增长的最大经济原因。2.生产型增值税条件下投资增长与存 货下降的作用。由于我国目前实行的生产型 增值税不予抵扣固定资产投资所含的增值 税，因此，在经济总量一定的情况下，固定 资产投资比重越大，全社会实现的增值税就 越多。存货投资减少则从两个方面影响税收 超经济增长：一是存货投资减少会导致GDP增幅下降；二是工商企业存货投资减少意味 着进项税金已经被抵扣的销项税金表现出 来，税收收入相对增加。在拉动经济增长的三驾马车中，投资对

10、我国经济增长的作用逐年增强。GDP+固定资本形成总额占比由1994年的以微降至1997 年的以后，进入了快速增长期，至 2003年该 比率提升至尤其是2000年以来，固定资 本形成总额的环比增幅远高于同期经济的 增速。统计数据显示，从 1996年开始，我 国经济中存货投资一直呈负增长态势，存货增加由1995年的3亿元降至2003年的亿元， 占GDPt匕重也由聚然降至（见表2）。从上述分析可知，固定资产投资和存货 的发展变化从两个不同的方面对税收经济 弹性产生作用，是1997-2003年我国税收 大幅超经济增长的一个重要原因。3.效益改善条件下累进税制的税收弹 性爬升效应。税收制度对主要税种选择

11、上的 差异和不同税种自身的特点， 是影响税收弹 性的一个重要因素。就流转税来说，由于征 税税基是商品流转额， 某一税目一般适用单 一比例税率，因此流转税的平均税率与边际 税率基本相等，流转税的税收经济弹性系数 也大约处于1的水平。而税率累进型的所得 税则不同，由于按照计税依据数额的大小， 划分出不同的级次和税率档次，不同级次分 别适用不同的税率，计税依据数额越大，边 际税率越局，平均税负上升，这种累进机制 会引至税负的边际爬升效应。从纵向角度分析，经济发展上升期的所得税边际税率大于 平均税率，税收收入的增长以快于经济增长 的速度攀升，这种作用机理如表 3所示。 1999 2001年我国所得税（

12、含企业所得税、 涉外企业所得税和个人所得税）收入快速增 长，其占整体税收收入的比重由 1994年的 15趾升至2003年的22% 与近年来经济效 益逐步改善和居民收入不断增长条件下累 进税率的作用是分不开的。（二）社会发展过程中城市化进程的作 用罗伊鲍尔教授指出，在中国，高收入 水平与较高的都市化程度是相伴而生的，而这种依赖城市的税收体系中，都市化意味着 较强的征收能力，这可以解释为什么人均税 收收入水平的差距比人均国民收入水平的 差距大。近年来，我国城乡社会结构有比较 大的发展变化，城市人口在总人口中所占比 例由1994年的咂升到2002年的40%这表 明城市化进程明显加快。 城市税负水平高

13、于 农村，加工工业发达、商业繁荣、人口相对 密集、居民素质较高。这些都是反映都市化 水平的客观环境因素，由于劳动生产率较高、 企业效益较好，所以税收征收管理工作易于 开展。城市相对较高的税收征管水平和效率， 加之城市扩张引至更高的公共支出需求，使近年来我国税收收入呈现向城市集聚的态势，这也是近年来税收增幅大大超过GDP曾长现象的一个解释变量。（三）政府主导型投资具有提高税收弹 性的效应1998年我国全社会固定资产投资的增 速开始快于CDP勺增速，且两种增长率之间 的差距呈逐年扩大之势， 这表明我国经济和 税收的增长日益依赖于投资的拉动。首先， 从资金来源分析，该时期的投资属于政府主 导型投资。

14、面对我国1997年第四季度后出 现的通货紧缩现象，中央宏观调控经济的方 式从过去以货币政策为主，转为积极的财政 政策和稳健的货币政策并重，其中财政政策 的作用凸显，以期更加有效地扩大内需、刺 激经济。财政支出中基本建设支出的比例由 1995年的趾升到积极的财政政策的主要 内容是发行国债，1998 2002年我国累计发 行6600亿元长期建设国债，主要用于基础 设施、国有企业技术改造等领域。其次，从 受益的视角分析，经济活动中政府主导型投 资与私人或企业主导型投资具有很大的不 同。后者更为注重投资于具有成长潜力、税 负低、投入产出率高的行业。政府尤其是地 方政府主导的投资则不同， 在财力吃紧的情

15、 况下，具有追逐短期内财税利益最大化的特 征。1998年以来，各级地方政府积极扶持一 些短期内能带来大量税源的项目，如投资于 烟、酒、建材等高税负行业或需要市场准入 且具有垄断利润的行业。这种情况，在较大 程度上助推了税收经济弹性系数短期内的 快速爬升。（四）制度或体制的作用研究我国税收经济依存变化的原因，应将税收政策、税收计划体制以及政府间财政 体制结合起来。新税制的高弹性效应逐步释 放。我国1994年税制改革的目的之一是改 变宏观税负急剧下降的趋势，尽快提高税收 经济弹性。罗伊鲍尔教授指出，一旦税制 改革引起的税收征管方式变化的阵痛结束， 新税制将带来税收收入的更大提高。事实上,在经过19

16、94年、1995年这一过渡期后，新 税制至少在以下几个方面提高了税收经济 弹性。首先，税收承包制和税前归还贷款政 策逐步退出舞台。用新税制取代承包制是一场实质性的变革，改革后企业就税收与政府 “讨价还价”的能力减小，并且地方政府这 样做的余地也大为减少，增加了财政税收体 制的透明度。允许地方政府与企业就税收进 行谈判的承包体制已不复存在，这意味着税收作为稳定的工具更能实现其财政职能。其次，现行税法明确规定，除中央明确授权减 免税之外，各级地方政府均无权减免税收， 原来各地任意减免税收的余地大为减少，税制刚性显着增强。以欠税为例，税改后数以 百亿计的欠税数字表明，从前地方政府和各 级税务机关可以随意减免税、 税制刚性不强 的问题已从根本上得到扭转， 同时税企之间 这种明确的债权债务关系也为超额完成税 收