【财务管理实战案例 】中级财务会计习题与案例练习题与答案

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1、财务管理实战案例中级 财务会计习题与案例练习 题与答案 财务管理实战案例中级 财务会计习题与案例练习 题与答案 6.（1）2007 年 3 月 31 日 A 公司对 B 公司进行股权投资的有关会计分录如下： 借：长期股权投资 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340 借：主营业务成本 1950 存货跌价准备 150 贷：库存商品 2100 （2）2007 年年末该项长期股权投资的账面价值=234030070%=2130（万元） 2008 年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本=（300+600800）70%-30070% =-140（万元） 所以，应

2、恢复投资成本 140 万元。 2007 年年末该项长期股权投资的账面价值=2130（-140）=2270（万元） 长期股权投资的可收回金额为 1500 万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提 减值准备。 应计提减值准备=22701500=770（万元） 该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值=（6504010）0.9091+（8205515）0.8264 +（7804515）0.7513+（630419） 0.6830 =2102.34（万元） 账面价值=80005248.36=2751.64（万元） 可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。 应计提的减值准备=2751.6421

3、02.34=649.30（万元） 由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应 当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。 无形资产应计提减值准备=（190100）30=60（万元） 编制会计分录如下： 借：资产减值损失 1479.30 贷：长期股权投资减值准备 770 投资性房地产减值准备 649.30 无形资产减值准备 60 （注：分录中单位为万元） 7.（1） 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或 事项，进行相应的资产减值处理。 应收账款： 2008 年年初“坏账准备”科目的余额=200010%=200（万元） 2008

4、 年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额=20050+30=180（万元） 而 2008 年年末“坏账准备”科目应有的余额为 250 万元（250010%） ，所以， 2008 年应计提的坏账准备=250180=70（万元） 借：资产减值损失 70 贷：坏账准备 70 存货： X 产品有合同部分的可变现净值=2001.22000.15=210（万元） 成本=2001=200（万元） 故该部分不用计提跌价准备。 无合同部分的可变现净值=3001.13000.15=285（万元） 其成本=3001=300（万元） 故 X 产品存货跌价准备应有余额=300285=15（万元） 计提跌价准备前

5、已有的余额=4540=5（万元） X 产品应计提存货跌价准备 10 万元。 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 固定资产： 2007 年 12 月 31 日甲设备计提减值准备后的账面价值=600600（812）2668=369.5（万元） 2008 年 12 月 31 日甲设备的可收回金额为 245.6 万元。 账面价值=369.5369.55=295.6（万元） 所以， 2008 年 12 月 31 日甲设备应计提减值准备=295.6245.6=50（万元） 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 无形资产： 2008 年 12 月 31 日， 该无形资产的预计未来现

6、金流量的现值=3000.93464500.87343500.81632000.7629 =1111.70（万元） 因此，该项无形资产的可收回金额为 1200 万元。 该无形资产的账面价值=27002700841350（万元） 所以， 应计提减值准备=13501200=150（万元） 借：资产减值损失 150 贷：无形资产减值准备 150 （2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的 会计处理。 2008 年 A 公司的应纳税所得额（3000701050150）（701050150）3000（万元） 应交税费=300025%=750（万元） 分析当期暂时性差异发生

7、额。 应收账款项目： 在 2007 年年末的账面价值为 1800 万元，计税基础为 2000 万元，可抵扣暂时性差异余 额为 200 万元；2008 年年末其账面价值为 2250 万元，计税基础为 2500 万元，可抵扣暂时 性差异余额为 250 万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为 50 万元。 存货项目： 在 2007 年年末的账面价值为 4455 万元，计税基础为 4500 万元，可抵扣暂时性差异余 额为 45 万元；2008 年末其账面价值为 485 万元，计税基础为 500 万元，可抵扣暂时性差 异余额为 15 万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为30 万元。 固定资产项目： 在 200

8、7 年年末的账面价值为 369.5 万元，计税基础为 437.5 万元，可抵扣暂时性差异 余额为 68 万元；2008 年年末其账面价值为 245.6 万元，计税基础为 362.5 万元，可抵扣暂 时性差异余额为 116.9 万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为 48.9 万元。 无形资产项目： 2007 年年末账面价值等于其计税基础，2008 年年末产生可抵扣暂时性差异 150 万元。 因此， 2008 年应确认的递延所得税资产=（503048.9150）25%=54.73（万元） 所得税费用=75054.37=695.27（万元） 借：所得税费用 695.27 递延所得税资产 54.73 贷

9、：应交税费应交所得税 750 （注：分录中单位为万元） 8.（1）确定该资产组的减值损失： 2008 年 12 月 31 日该资产组的账面价值=（400400107）（700700107） （600600107）（800800107）=750（万元） 由于公司无法估计 B、C 机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可 收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为 550 万元。 该资产组的减值损失=750550=200（万元） （2）将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理（见表 91） 。 表 91 各个资产分摊的资产组的资产减值损失单位：万元 机器 A

10、 机器 B 机器 C 机 器D 资产 组 账面价值 12021018024 0 750 可收回金额 550 减值损失 200 减值损失分摊比例 16%28%24%32 % 分摊减值损失 32564810146 分摊后的账面价值 8815413223 0 尚未分摊的减值损失 54 二次分摊比例 23.5 3% 41.1 8% 35.2 9% 二次分摊的减值损失 12.7 1 22.2 4 19.0 5 二次分摊后应确认减值损失总额 44.7 1 78.2 4 67.0 5 10200 二次分摊后的账面价值 75.2 9 131. 76 112. 95 23 0 550 相关的账务处理为： 借：资

11、产减值损失A44.71 B78.24 C67.05 D10 贷：固定资产减值准备A44.71 B78.24 C67.05 D10 （注：分录中单位为万元） 9.在对各资产组进行减值测试时， 首先应当认定与其相关的总部资产。 由于 ABC 公司的 经营管理活动由总部负责，因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大 楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合 理和一致的基础上分摊至各相关资产组。 对于办公大楼的账面价值， 企业应当首先根据各资产组 的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（见表 92） 。 表 92 分摊办

12、公大楼的账面价值单位：万元 资 产组A 资 产组B 资 产组C 总 计 各资产组账面价值 100150200 4 50 各资产组剩余使用寿命 102020 按使用寿命计算的权重 122 加权计算后的账面价值 100300400 8 00 办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值各资产组加 权平均计算后的账面价值合计） 12.5 % 37. 5% 50 % 1 00% 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 195675 1 50 包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 119206275 6 00 资产组 A、B、C 的可收回金额分别为 199 万元、164 万元和 271 万元，而

13、相应的账面 价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为 119 万元、206 万元和 275 万元，资产组 B 和 C 的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认 42 万元和 4 万元减值损失，并将该减 值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组 B 发生减值损失 42 万 元而导致办公大楼减值 11 万元（4256206） ，导致资产组 B 中所包括资产发生减值 31 万 元（42150206） ；因资产组 C 发生减值损失 4 万元而导致办公大楼减值 1 万元（475 275） ，导致资产组 C 中所包括资产发生减值 3 万元（4200275） 。 经过上述减值测试后，资

14、产组 A、B、C 和办公大楼的账面价值分别为 100 万元、119 万元（15031） 、197 万元（2003）和 138 万元（150111） ，研发中心的账面价值 仍为 50 万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即 ABC 公司）的账面价值总额 为 604 万元（10011919713850） ，但其可回收金额为 720 万元，高于其账面价值， 因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失） 。 根据以上计算与分析结果，ABC 公司资产组 A 没有发生减值，资产组 B 和 C 发生了减 值，应当对其所包括资产分别确认减值损失 31 万元和 3 万元。总部资产中，办

15、公楼发生了 减值，应当确认减值损失 12 万元，但是研发中心没有发生减值。 10.确定资产组的减值损失总额。 甲公司以 1600 万元购入 80%的股权。 产生的商誉=1600150080%=400（万元） 计算归属于少数股东权益的商誉价值=（160080%1500）20%=100（万元） 所以， 乙公司资产组在 2007 年年末账面价值（含完全商誉）=1350400100=1850（万元） 与资产组可收回金额 1000 万元相比较，应确认资产减值损失 850 万元（1850-1000） 。 将资产减值损失 850 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。 因为应归属于少数股东权益的商誉价

16、值是为了测试减值而计算出来的， 并没有真正产生， 所以资产减值损失 850 万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉 100 万元， 剩余的 750 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。少数股东拥有的商 誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司商誉的 减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进 行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。 因为 750 万元大于商誉 400 万元，所以应全额冲减商誉 400 万元。 借：资产减值损失 400 贷：商誉商誉减值准备 400 剩余的 350 万元再在资产组的资产中分摊， 假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定 资产和无形资产，固定资产账面价值为 1000 万元，无形资产账面价值为 350 万元，则： 固定资产应分摊的减值损失=350（10001350）=259（万元） 无形资产应分摊的减值损失=350（3501350）=91（万元） 假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净 额和相应资产预计未来现金流