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1、财务管理收益管理营业 收入实质性程序与审计程 序 财务管理收益管理营业 收入实质性程序与审计程 序 营业收入实质性程序 被审计单位： 被审计单位： 项目： 营业收入 项目： 营业收入 编制： 编制： 日期： 日期： 索引号： SA 索引号： SA 财务报表截止日/期间： 财务报表截止日/期间： 复核： 复核： 日期： 日期： 第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系 一、审计目标与认定对应关系表一、审计目标与认定对应关系表 财务报表认定财务报表认定 审计目标审计目标发 生 发 生 完整性完整性准确性准确性 截 止 截 止 分 类 分 类 列 报 列 报
2、A 利润表中记录的营业收入已发生，且 与被审计单位有关。 B 所有应当记录的营业收入均已记录。 C 与营业收入有关的金额及其他数据已 恰当记录。 D 营业收入已记录于正确的会计期间。 E 营业收入已记录于恰当的账户。 F 营业收入已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当的列报。 二、审计目标与审计程序对应关系表二、审计目标与审计程序对应关系表 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 (一)主营业务收入 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 C 1.获取或编制主营业务收入明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数
3、核对是否相 符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算 是否正确。 SA2 ABC 2.实质性分析程序（必要时）： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审 计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关 数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分 析产品销售的结构和价格变动是否异常， 并分析异常变动的原 因； 2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异 常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况
4、，分析其变动趋 势是否正常， 是否符合被审计单位季节性、 周期性的经营规律， 查明异常现象和重大波动的原因； 4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查 是否存在异常； 5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际 收入金额比较。 (2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差 异； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释 和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等） ； (5)评估分析程序的测试结果。 SA3 SA3 SA4 SA2 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 ABC
5、D 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则， 前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的 收入确认原则、方法。 略 C 4.获取产品价格目录， 抽查售价是否符合价格政策， 并注意销售 给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以 低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。 略 ABCD 5.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、 销售合同、记账凭证等一致。 略 ACD 6.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额 等是否与发票、发货单、销售合同等一致。 略 AC7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
6、略 A 8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销 售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 略 D 9.销售的截止测试： (1)通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据， 将应收账款和收入明细账进行核对 ； 同时，从应收账款和收入 明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与 发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平 是否异常（如与正常水平相比） ，并考虑是否有必要追加截止 程序； (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提 前确认收入的情况； (4)结合对资产负债表日应
7、收账款的函证程序，检查有无未取得 对方认可的大额销售； SA5-1 SA5-2 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 (5)调整重大跨期销售。 A 10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭 证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。 略 C 11.销售折扣与折让： (1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账 合计数核对相符； (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料， 并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况， 与实际执行 情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实； (3)销售折让与折
8、扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转 移收入、私设账外“小金库”等情况； (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。 略 ABCD E 12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商 品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、 售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行 审核。 略 AC 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、 金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的 销售活动，记录应予合并抵销的金额。 略 AC 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额， 并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。 略 审
9、计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 (二)其他业务收入 C 16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与 总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目 与营业收入报表数核对是否相符。 SA6 ABCD E 17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符 合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。 略 AC 18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实 质且公允价值能够可靠计量。 略 19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 (三)列报 F 20.检查营业收入
10、是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。 第二部分计划实施的实质性程序第二部分计划实施的实质性程序 财务报表认定财务报表认定 项目项目发发 生生 完整性完整性准确性准确性 截截 止止 分分 类类 列列 报报 评估的重大错报风险水平（注 1）评估的重大错报风险水平（注 1） 从控制测试获取的保证程度（注 2）从控制测试获取的保证程度（注 2） 需从实质性程序获取的保证程度需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注 3）计划实施的实质性程序（注 3） 索 引号索 引号执行人执行人 1 2 3 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 注:1.结果取自风险评估工作底稿。
11、 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。 3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。 营业收入审定表 被审计单位： 被审计单位： 项目： 营业收入 项目： 营业收入 编制： 编制： 日期： 日期： 索引号： SA1 索引号： SA1 财务报表截止日/期间： 财务报表截止日/期间： 复核： 复核： 日期： 日期： 账项调整账项调整 项目类别项目类别 本期本期 未审数未审数借方借方贷方贷方 本期本期 审定数审定数 上期上期 审定数审定数 索引号索引号 一、主营业务收入 小计 二、其他业务收入 小计 营业收入合计 审计结论：审计结论： 主营业务收入明细表 被审计单位
12、： 被审计单位： 项目： 主营业务收入明细表 项目： 主营业务收入明细表 编制： 编制： 日期： 日期： 索引号： SA2 索引号： SA2 所审计会计期间： 所审计会计期间： 复核： 复核： 日期： 日期： 主营业务收入明细项目主营业务收入明细项目 月份月份 合计合计 1 月1 月 2 月2 月 3 月3 月 4 月4 月 5 月5 月 6 月6 月 7 月7 月 8 月8 月 9 月9 月 10 月10 月 11 月11 月 12 月12 月 合计合计 上期数上期数 变动额变动额 变动比例变动比例 审计说明：审计说明： 其他业务收入明细表 被审计单位： 被审计单位： 项目： 其他业务收入明
13、细表 项目： 其他业务收入明细表 编制： 编制： 日期： 日期： 索引号： SA6 索引号： SA6 财务报表截止日/期间： 财务报表截止日/期间： 复核： 复核： 日期： 日期： 本期数本期数 上期数上期数 种类种类 金额金额结构比结构比 金额金额结构比结构比 出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料 用材料进行非货币性资产 交换 用材料进行债务重组 合计合计 审计说明：审计说明： 业务/产品销售分析表 被审计单位： 被审计单位： 项目： 业务/产品销售分析表 项目： 业务/产品销售分析表 编制： 编制： 日期： 日期： 索引号： SA3 索引号： SA3 财务报表截止日/期间： 财务报表截止日/期间： 复核： 复核： 日期： 日期： 本期数本期数上期数上期数变动幅度变动幅度收入 类别/ 产品 名称 收入 类别/ 产品 名称 数 量 数 量 主营 业务 收入 主营 业务 收入 主营 业务 成本 主营 业务 成本 毛 利 率 毛 利 率 数 量 数 量 主营 业务 收入 主营 业务
