研究开发费用税前扣除鉴证业务指导意见（试行）

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1、 1 研究开发费用税前扣除鉴证业务指导意见（试行） 研究开发费用税前扣除鉴证业务指导意见（试行） 为了规范税务师事务所和注册税务师的涉税鉴证行为，进一步提高涉税鉴证业务 的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据中华人民共和国企业所得 税法及其实施条例、 中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、 注册税务 师管理暂行办法(国家税务总局第 14 号令)、 注册税务师涉税鉴证业务基本准则 （国税发2009149 号）以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，特制定本指导 意见。 一、鉴证目标 一、鉴证目标 对企业当年度研究开发费所得税税前扣除及加计扣除的所有重大事项的合法性、 合规性和准确

2、性发表鉴证意见。 二、鉴证内容二、鉴证内容 1、确认研究开发项目相关属性：包括立项情况、研发部门情况，帐务处理情况 等。 2、确认研究开发费用支出的合法性、合规性，准确性。 3、确认允许在企业所得税税前扣除的金额。 4、确认企业所得税税前加计扣除金额。 三、鉴证要点三、鉴证要点 1、了解企业性质、主营业务、研发领域、研发目标，并确认该企业是否为居民 企业。 2、了解企业财务核算情况，执行何种会计准则或会计制度，是否按要求设立专 账核算研发费，有无建立研发支出专人负责、审批、报销等内控制度。 3、了解企业研发机构设置情况，专职研发人员情况。 4、了解企业研究开发项目立项情况、确认与登记情况；各项

3、目研发起止时间、 结题和成果情况；是否达到资本化要求，资本化金额、费用化金额；项目完成进度， 阶段性成果，未达到原计划的原因等。 5、了解企业研发人员配备情况：研发人员清册及岗位、研发中的职责、参与研 发时间、工资分摊情况以及人员变动情况。 6、了解企业研发资金来源方面的情况。 7、审核企业会计核算是否对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以 2 项目为成本费用归集对象，将有效凭证和明细账是否一一对应，有无扩大研发费列支 范围的情况。 8、审核企业生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费 用。包括(1) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；(2) 在职直接从事研

4、 发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；(3) 专门用于研发活动的仪器、设备 的折旧费或租赁费；(4) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产 的摊销费用； (5) 专门用于中间试验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费； (6) 勘探开发技术的现场试验费；(7) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动 直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；(8) 研发成果的论证、评审、验收费用。 对八类费用的具体审核调整情况 ：科目/子目、凭证号、账载金额、调整金额、 调整原因等。 9、对大额费用支出，要审核合同、试验结果报告等相关资料以确保研发费用发 生的相关性、准确性和真实性。

5、 10、确认允许在企业所得税税前扣除的金额。 11、确认企业所得税税前加计扣除金额。 四、注意事项 四、注意事项 1、企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保险费、住房公积金等人工 费用、企业支付给研发机构管理人员的职工薪酬（未直接从事）以及支付给外聘研发 人员的劳务费，不得加计扣除。 2、研发人员的差旅费、办公费、通讯费、培训费、专家咨询费以及业务招待费 等，不得加计扣除。 3、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对 研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出， 对划分不清的，不得加计扣除。 4、企业研发部门发生的非专用于研发活动

6、的仪器设备折旧费或租赁费，房屋、 建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费，非专用于研发活动无形资产的摊销费，不 得加计扣除。 （从目前企业现状看，虽有纳税人为研发专门购置仪器设备的情形，但 更多是利用现有设备，注意审核是否专门用于研发，有无生产上使用的情况。 ） 5、研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作为企业对外销售产品组成 3 部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用，不得加计扣除。 6、企业对委托开发的项目，不能根据企业与受托方签订的合同上的总金额作为 研发费用加计扣除，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则， 该委托开发项目的费用支出不得加计扣除。

7、7、企业委托个人开发的研究开发项目所支付的费用不得加计扣除。 8、企业研发费预算金额与实际发生金额之间有较大差异时，应核实原因并做出 说明。 9、要注意区分研发费归集口径在财务核算、高新技术企业研发费与研发费加计 扣除的差异。 10、审核时要根据行业特点，进行重点审核，如：制造企业，要重点区分研发使 用的材料、设备及人员工资与生产使用是否相混淆；医药行业，要重点审核临床试验 费、小试费及评审费的相关性和真实性是否含有隐性支出；软件行业：要重点审核其 研发的软件产品是否符合“三新”的标准，审核其研发人员工资的相关性及真实性等 等。 11、企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用

8、资源的情 况，应写明有关费用在各项目间进行分摊的依据，以及是否合理。 12、企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的 协议或合同，如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。 13、企业研发过程形成样机样品达到固定资产标准的以及对外销收入是否抵减研 发费用。 14、纳税人发生的研究开发费，凡国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前 扣除。 15、当出现政策性规定不明确或政策标准难以掌握的问题时，建议在报告中只需 如实表述企业真实的处理情况即可；但相关法律规定的书面要件必须齐全，且应以直 接方式点明。 五、鉴证报告样本 五、鉴证报告样本 研究开发费税前扣除鉴证报告 研究

9、开发费税前扣除鉴证报告 4 (委托单位名称) ： 我们接受委托，对贵公司 20年度企业研究开发费税前扣除项目进行审核。及 时提供相关会计资料和研究开发项目有关文件，并保证其真实性、合法性、完整性是 贵公司的责任。我们的责任是对贵公司研究开发费所得税税前扣除及加计扣除的所有 重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们恪守独立、 客观、公正的原则，依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及国家税 务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行） 的通知 （国税发 2008 116 号）等有关政策规定，按照主管税务机关以及行业协会的要求，实施了包括抽查 会计记录、

10、核对研究开发费原始凭证、复核编制研究项目开发计划和研究开发项目预 算表等我们认为必要的审核程序。 经审核，我们认为，贵公司在 20年度发生的研究开发费元，其中元 不符合研究开发费加计扣除的标准，应当予以剔除，贵公司年度实际发生的可加 计扣除研究开发费元，其中委托研发费元，自主研发费元，可按规定按 当年实际发生额的 50%在企业所得税税前加计扣除元。 本报告仅供贵公司向主管税务机关申请研究开发费税前扣除和加计扣除时使用， 不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其它单位或个人。 附件： 附件： 1、鉴证报告说明 2、研究开发费税前扣除审核汇总表 3、研发项目可加计扣除研究开发费用

11、情况归集审核表 4、税务师事务所执业资格证书复印件 5 税务师事务所(盖章) 中国注册税务师：(签章) 地址： 报告日期：年月日 附件 1： 鉴证报告说明 附件 1： 鉴证报告说明 一、委托单位基本情况 (如：成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营 范围等) 备注：可用企业基本情况表替代 备注：可用企业基本情况表替代 二、主要会计政策 备注：可用企业主要会计政策表替代备注：可用企业主要会计政策表替代 三、审核情况 14 （执行企业会计准则的企业，参照以下的描述） （执行企业会计准则的企业，参照以下的描述） 贵公司依据国家颁布的“会计法” 、 “企业会计准则”及应用指南

12、等法律法规制定 公司会计政策和管理制度，进行会计核算、财务核算制度健全，经核实能够将本年度 实际发生的研究开发费用，先在成本类科目 “研发支出”中核算，期末将费用化支 出转入“管理费用-研究开发费”科目中按研发项目准确归集，核算清楚；已建立研 发支出专人负责、审批、报销等内控制度，企业所得税征收方式为查账征收。 6 （执行企业会计制度的企业，参照以下的描述） （执行企业会计制度的企业，参照以下的描述） 贵公司依据国家颁布的“会计法” 、 “企业会计制度”及应用指南等法律法规制定 公司会计政策和管理制度，进行会计核算、财务核算制度健全，经核实能够将本年度 实际发生的研究开发费用，在“管理费用-研

13、究开发费”科目中按研发项目分项目准 确归集，核算清楚；已建立研发支出专人负责、审批、报销等内控制度，企业所得税 征收方式为查账征收。 （执行小企业会计准则的企业，参照以下的描述） （执行小企业会计准则的企业，参照以下的描述） 贵公司依据国家颁布的“会计法” 、 “小企业会计准则”等法律法规制定公司会计 政策和管理制度，进行会计核算、财务核算制度健全，经核实，能够将本年度实际发 生的研究开发费用，先在成本类科目 “研发支出-费用化支出” （ “研发支出-资本化 支出” ）中核算，期末，将费用化支出金额转入 “管理费用-研究开发费”科目， （研 究开发项目达到预定用途，形成无形资产的，将资本化支出

14、金额转入“无形资产”科 目） ；按研发项目准确归集，核算清楚；已建立研发支出专人负责、审批、报销等内 控制度。 3、研发机构设置情况 根据贵公司提供的资料，贵公司设有研发部，作为贵公司专门的研发机构。每年 的科研项目研发计划由贵公司分管技术的总经理负责下达给公司研发部，研发中按计 划立项，由分管经理、总经理签字确认后正式下发给各项目组，安排人员进行研发。 4、研究开发项目立项情况、确认与登记情况；各项目研发起止时间、结题和成果 情况；是否达到资本化要求，资本化金额、费用化金额； 根据贵公司提供的企业研究开发项目确认书 、 企业研究开发项目登记信息告 知书等文件资料，我们确认贵公司年度实际执行研

15、究开发项目项，分别为 开发项目、开发项目 ,上述个项目分别取得了科学技术委员会 编号为、的企业研究开发项目确认书；并已经取得了税务部门登记号为 、的企业研究开发项目登记信息告知书。 7 （1）产品开发项目 开发项目的起止时间为年月日至年月日；该项目 进入阶段，所发生的费用达到资本化的要求，未进行费用化，不在本次加计扣除 的审核范围内。 （2）产品开发项目 开发项目的起止时间为年月日至年月日；该项目 取得成果，已进入阶段，所发生的费用未达到资本化要求，全部费用化。 （3）产品开发项目 开发项目的起止时间为年月日至年月日；该项目 取得成果，已进入阶段，所发生的费用未达到资本化要求，全部费用化。 上述个项目中，项目为资本化项目，项目至项目为费用化项 目，以下主要针对费用化项目进行审核。 5、研发人员配备情况 根据贵公司提供的资料，年度由、等负责“”项目的研制工作。 由、等负责“”项目的研制工作。 由、等负责“”项目的研制工作。 . 6、资金来源方面的情况 根据贵公司提供的资料，贵公司本年度项目研究开发经费的来源均为企业自筹， 我们未发现是从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款的情况。 或者（指除企业自筹外，有从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款的情 况） 或者（指除企业自筹外，有从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款的情 况）