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1、财务管理收款付款销售 与收款循环涉及的主要凭 证和会计记录 财务管理收款付款销售 与收款循环涉及的主要凭 证和会计记录 更多企业学院：更多企业学院： 中小企业管理全能版183 套讲座+89700 份资料 总经理、高层管理49 套讲座+16388 份资料 中层管理学院46 套讲座+6020 份资料 国学智慧、易经46 套讲座 人力资源学院56 套讲座+27123 份资料 各阶段员工培训学院77 套讲座+324 份资料 员工管理企业学院67 套讲座+8720 份资料 工厂生产管理学院52 套讲座+13920 份资料 财务管理学院53 套讲座+17945 份资料 销售经理学院56 套讲座+14350
2、 份资料 销售人员培训学院72 套讲座+4879 份资料 销 售 与 收 款 循 环 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 计 记 录 涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录内容内容 （一）顾客订货单 顾客提出的书面购货要求。企业通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得 顾客订货单 （二）销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据 （三）发运凭证 在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联（一联或数联）由企
3、 业保留。这种凭证可用作向顾客开具账单的依据 （四）销售发票 是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给 顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证 （五）商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单 （六）贷项通知单 是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不 是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少 （七）应收账款明细账是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。各应
4、收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等 （八）主营业务收入明细账是一种用来记录销售交易的明细账。它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额 （九）折扣与折让明细账 是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销售 折让情况的明细账。当然，企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账 （十）汇款通知书 是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行 账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一
5、般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采 用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制 （十一）库存现金日记账和银行 存款日记账 是用来记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账 （十二）坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证 （十三）顾客月末对账单 是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。它上面应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已 收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容 （十四）转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银
6、行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的 （十五）收款凭证收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证 13171317章主要凭证和会计记录汇总表 序号序号销售与收款销售与收款购货与付款购货与付款存货与仓储存货与仓储筹资筹资投资投资货币资金货币资金 1 顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表 2 销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书 3 发运凭证验收单产量和工时记录债券契约债券契约银存余额调节表 4 销售发票卖方发票 工资汇总表及人工费用分配 表 股东名册 企业的章程 及有关协议 5 商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿 6 贷项通知单 制造费用 分配汇总表承销或包
7、销协议投资协议 7 应收账款 明细账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议 有关会计科目 的明细账或总账有关会计账簿 8 营业收入明细账 成本计算单 9 折扣与折让明细账 10 汇款通知书 11 现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账 12 坏账审批表 13 顾客月末对账单卖方对账单 银行对账单 14 转账凭证转账凭证 有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证 15 收款凭证付款凭证 现将销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系归纳如下表： 主要业务活动主要业务活动对应的凭证及记录对应的凭证及记录相关的认定相关的认定 1.接受顾客订单 顾客订货单发生 2.批准赊
8、销信用 销售单准确性、计价和分摊 3.按销售单供货 销售单发生、完整性 4.按销售单装运货物 发运凭证发生、完整性 5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票发生、准确性、计价和分摊、完整性 6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账发生、完整性、准确性、计价和分摊 7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账发生、完整性、准确性、计价和分摊 8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账发生、准确性、计价和分摊、完整性 9.注销坏账 坏账审批表准确性、计价和分摊 10.提取坏账准备 董事会（或管理层）决议准确性、计价和分摊
9、 1317章1317章各种审计循环中的主要业务活动对比汇总表：注：“”是指教材中未能指明：注：“”是指教材中未能指明 销售与收款销售与收款购货与付款购货与付款存货与仓储存货与仓储筹资筹资投资投资序号序号 活动活动认定认定活动活动认定认定活动活动认定认定活动活动认定认定活动活动认定认定 1 接受顾客订单发生请购商品和 劳务 计 划 和 安 排生产 审批 授权 审批 授权 2 批准赊销信用准确性、计价和 分摊 编制订购单 完整性发 出 原 材 料 签 订 合 同 协议 取得证券或其 他投资 3按销售单供货 验收商品发生、完整性 生产产品取得 资金 取得投资收益 4 按销售单装运货物 发生、完整性储
10、存已验收 的商品存货 发生核 算 产 品 成本 计 算 利 息 或股利 转让证券或收 回其他投资 5向顾客开具账单 准确性、计价和编制付款凭准确性、 计价和储 存 产 成 偿 还 本 息 分摊、发生、完 整性 单分摊、 发生、 完 整性 品或 发 放 股 利 6记录销售准确性、计价和 分摊、发生、完 整性 确认与记录 负债 发 出 产 成 品 7办理和记录现金、 银行存款收入 付款付款准确性、 计价和 分摊、 发生、 完 整性 8 办理和记录销货退 回、销货折扣与折 让 记录现金、 银行存款支 出 9 注销坏账 10 提取坏账准备 注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循
11、环均直接相关：参见图17-1的货币资 金与审计循环的关系。 注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：参见图17-1的货币资 金与审计循环的关系。 图13-17-1 销售交易的控制目标、内控和测试一览表 内控目标关键内控常用的控制测试常用的交易实质性程序 （1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过 批准的顾客订货单为依据登记入账的 检查销售发票副联是否附有发运凭证 （或提货单）及顾客订货单 （2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准销检查顾客的赊购是否经授权批准 （3） 售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账 检查销售发票连续编号的完整性 登记入账的销售交易确系
12、已 经发货给真实的顾客（发生） （4） 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见 作专门追查 观察是否寄发对账单，并检查顾客回 函档案 复核主营业务收入总账、 明细账以及应收账款明细账 中的大额或异常项目 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、 销售发 票副联及发运凭证 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销 审批和发运审批进行核对 （1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经 登记入账 检查发运凭证连续编号的完整性所有销售交易均已登记入账 （完整性） （2）销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性 将发运凭证与相关的销
13、售发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的分录进行核对 （1） 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确 定已经适当的授权批准 检查销售发票是否经适当的授权批准登记入账的销售数量确系已 发货的数量， 已正确开具账单 并登记入账（准确性、计价和 分摊） （2）由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内部核查标记 复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中 的分录至销售发票 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、 经批准的商 品价目表和顾客订货单 （1）采用适当的会计科目表检查会计科目表是否适当销售交易的分类恰当（分类） （2）内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和核查的标 记 检
14、查证明销售交易分类正确的原始证据 （1）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和 登记入账的控制方法 检查尚未开具收款账单的发货和尚未 登记入账的销售交易 销售交易的记录及时 （完整性） （2）内部核查检查有关凭证上内部核查的标记 将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较 核对 （1）每月定期给顾客寄送对账单观察对账单是否已经寄出 （2）由独立人员对应收账款明细账作内部核查检查内部核查标记 销售交易已经正确地记入明 细账， 并经正确汇总 （准确性、 计价和分摊） （3）将应收款明细账余额合计数与其总账余额 进行比较 检查将应收账款明细账余额合计数与 其总账余额进行比较的标记 将主营业务收入明细
15、账加总，追查其至总账的过账 分栏的内容及各栏目之间的关系分栏的内容及各栏目之间的关系 第一栏第二栏第三栏第四栏 内控目标关键内控常用的控制测试常用的交易实质性程序 1列示了企业设立销售交易内控的目 标，也就是 CPA 实施相应控制测试和 实质性程序所要达到的审计目标。 这些 目标是由第九章所建立的基本结构而 来的，各种业务的基本目标是相同的， 但其具体目标则有所不同； 2某些控制固然可以实现几个目标， 但分别考虑每一个目标， 更有助于增加 对销售与收款循环审计全过程的了解 1 列示了与上述各项内控目标相对 应的一项或数项主要的内控。设计 销售交易内控，应达到第九章所述 的控制目标。 2无论其他
16、目标的控制如何有效， 只要为实现某一项目标所必需的控 制不健全，则与该目标有关的错误 出现的可能性就随之增大，并且很 可能影响企业整个内控的有效性 1列示了 CPA 针对上述关键内控所 实施的测试程序。控制测试与内控之 间有直接联系，CPA 对每项关键控制 至少要执行一项控制测试以核实其效 果，因为控制测试如果不用来测试某 一具体的内控就毫无意义； 2通常，根据内控的性质确定控制测 试的性质大都比较容易。例如，内控 如果是批准赊销后在顾客订货单上签 字，则控制测试就是检查顾客订货单 上有无恰当的签字 1列示了 CPA 常用的实质性程序。实质性程序与第一栏所 列的控制目标有着直接的联系，它是证明第一栏中具体审计 目标的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关 的金额是否有错误。实质性程序虽然与关键控制及控制测试 没有必然的关系，但实施实质性程序的性质、时间和范围， 在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果； 2在确定交易实质性程序时，有些程序不管环境如何，是每 一项审计所共同采用的，而有些则应视内
