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1、会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 请将手机、呼机关闭或打到震动模式 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 会计制度与税收制度 差异解析和处理专题 会计制度与税收制度 差异解析和处理专题 上 篇 （资 产） 上 篇 （资 产） 2011年12月8日星期四 熟练税收政 策的把握 财务知识 会计核算的精通 转化 转化 驾驭实际工作的能力 差异 差异分析 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 关于会计制度关于会计制度 会计制度的含义 广义是指全部有关会计工作和会计核算的法律、法 规、部门规
2、章及其他规范文件； 狭义是指会计核算制度。 我国的会计制度属于行政法规的规范性文件，具有 强制性特点，不同于西方国家公认会计原则。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 关于会计制度关于会计制度 法律化的会计制度 1.会计法 2.总会计师条例、企业财务会计报告条例 3.狭义的会计制度 企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度 拟议中的特殊业务的专业核算办法（工交企业成本核算 办法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地 产商品开发业务核算办法） 企业会计制度的主要内容： 会计核算一般规定 + 科目及运用 + 报告编制 会计准则：基本会计准则+具体会计准则 补充政策规定
3、 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 现行会计法律法规体系 中华人民共和国会计法（国家最高权利机关全 国人民代表大会及其常务委员会制定 ） 企业财务会计报告条例、总会计师条例（国家最高行 政机关国务院制定的会计法律规范） 会计部门规章（国家主管会计工作的行政部门财 政部以及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。 制定会计部门规章必须依据会计法律和会计行政法规 的规定） 会计部门规章称为会计部门规章称为 “ “国家统一的会计制度国家统一的会计制度” ” 会计准则会计准则 会计制度会计制度 基本准则基本准则 具体准则具体准则 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期
4、四 分行业企业会计制度分行业企业会计制度 1.工业企业会计制度 2.商品流通企业会计制度 3.运输交通企业会计制度 4.运输铁路企业会计制度 5.运输民用航空企业会计制度 6.邮电通信企业会计制度 7.农业企业会计制度 8.房地产开发企业会计制度 9.施工企业会计制度 10.对外经济合作企业会计制度 11.旅游、服务企业会计制度 12. 金融企业会计制度.保险企业会计制度(1999年1月1日施行) 证券公司会计制度(2000年1月1日施行) 分经济成分企业会计制度分经济成分企业会计制度 13. 股份有限公司会计制度会计科目和会计报表 非企业会计制度非企业会计制度 事业单位会计制度 行业单位会计
5、制度 财政总预算会计制度 会计制度：体现行业经营特点和管理要求会计制度：体现行业经营特点和管理要求 行业会计制度是在1993年会 计制度改革时，根据基本会计准 则分别制定、体现行业经营特点 和管理要求的各行业会计制度的 总称，1993年7月1日施行。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 企业财务会计报告条例 1、按国际准则修改会计六要素； 2、在无法律规定的前提下，企业可以根据会计原则选 择会计方法； 3、索取财务报表要有法律依据。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 会计制度的适用范围： 新会计制度适用范围 不对外筹集资金、经营规模较小的企业及金融保险
6、 企业外的在中华人民共和国境内设立的企业； 跨行业、跨经济成分的统一的、通用的会计制度； 2001年1月1日在股份制企业施行； 2002年起在外商投资施行。 不执行的例外 1.不对外筹集资金、经营规模较小的企业 中小企业会计制度 2.金融保险企业 金融企业会计制度 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 企业会计准则：企业会计准则： 基本准则（自1993年7月1日起执行 ） 具体准则 关联方关系及其交易披露 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 非货币性交易 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 存货 固定资产 上市
7、公司 股份有限公司 所有企业 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 关于税收制度 税收制度，简称“税制”，是调整国家与纳税人之间税 收征纳关系的法律规范, 是国家根据税收政策, 通过法律程 序确定的征税依据和工作规程。它包括一个国家的各种税 收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 有时通俗称“税制”为“税法”，我国税法体系由一系列税 收法律、法规、规章和规范性文件构成的。 税法由总则、纳税人、征税对象、税目、税率、计税 依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、 附则等要素组成。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 法律文件的种类和位阶 会
8、计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 会计制度与税收制度间 为什么会产生差异 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 一、企业会计制度与税法间为什么会产生差异 会计制度与税法的目的不同是产生差异的主要原因。 会计制度的目的，是为会计信息的使用者（投资人、债 权人、企业管理者、政府部门以及其他会计报表的使用 者）提供真实，完整的财务信息，而税法的目的主要是 保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。由 于二者的目的不同，所遵循的原则也必然存在较大的差 异。原则的差异导致会计和税法对有关业务的处理方法 不同。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期
9、四 企业会计制度与税法间 为什么会产生差异 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 二、税法与会计的差异与协调 （一）税法与会计适度分离的必然性 税法与会计制度的目的不同；基本前提不同；遵循的原则有差异 （二）协调税法与会计差异的必要性 1、正确地体现税法与会计的目标（在适度分离情况下） 2、降低征纳双方遵从税法的成本 3、降低财务核算成本 （三）差异的反映与协调方法 前提：税务人员、财会计人员、中介机构全面正确理解会计与税 法的异同。 差异的协调有两方面： 1、尽可能减少对实现税法与会计目标影响小的差异：制度法律 的趋同； 2、间接税的差异、直接税的差异：纳税调整 纳税影响会
10、计法进行会计处理 原则上收入费用等过渡性账户在会计结账后不应该调整 应尽可能不设两套账或只需增加一些辅助性台账或利用工作底 稿对明细账进行分析 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 差异与协调 基本前提的差异： 会计制度税法 1、会计主体纳税主体 2、持续经营 3、会计分期时间性差异 4、货币计量：编报表和申报纳税都要折合人民币 5、准确记账自主申报 内、外部审计纳税检查 审计责任处罚 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 会计原则与税法原则的差异：原则决定会计方法的选择、 据以进行职业判断 会计制度税法 1、客观性：实际发生的交易事项真实性 2、实质重于形
11、式：符合立法精神的经济实质经营 经济实质重于具体形式目的重于交易的具体形式 （包括法律形式）要与法定原则、方便管理原则 相结合：主要用于反避税 3、相关性与应税收入相关 会计信息的价值在于满足会计核算满足征税目的 目的 4、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则 差异与协调 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 差异与协调 会计制度税法 5权责发生制基本一致权责发生制基本一致 当期已实现收入和已发生或应负担有例外 的费用，不论款项是否收付，都应个人所得税较多采用收付实 当作为当期的收入和费用。现制。 6配比性原则有例外配比性原则有例外 因果、时间主要强调不得提前滞后 7历史成本原
12、则历史成本原则 实际成本其后有关资产的隐含增值或损失 减值准备金。按税法规定方式确认 8划分资本性支出与收益性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则递延，是否准予当期扣除 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 会计制度税法 9谨慎性原则重在公平合理谨慎性原则重在公平合理 其突出表现是计提各项财产减值准备、方便可行 关注和反映或有负债、固定资产的加国家不承担企业经营风险 速折旧、在物价上涨情况下发出存货据实扣除 计价的后进先出法等。其目的在于避 免虚夸资产和收益，抑制由此给企业 生产经营带来的风险。但是谨慎性原则 并不能蓄意隐瞒利润、逃避纳税等。 10重要性原则税收法定原则重要
13、性原则税收法定原则 区别重要程度，采取不同的核算方式 会计核算本身成本/效益权衡的体现 法规的规定、专业判断。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 差异与协调 税收原则 1法定性原则法定性原则 税收是国家财政收入的主要来源，每个国家为了保障其税款及时、 足额地征收入库，都实行税收法律化，即制定税法，作为一种税收 法律规范，是有国家制定或认可的，体现国家意志，并由国家强制 力保障实施，具有强制性，要求每个纳税人执行。 税收法定原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律 为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动 合法与否，均应以税法为判断标准。 会计制
14、度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 差异与协调 税收原则 2确保收入原则确保收入原则 国家为了满足社会公共需求的开支，必须有一定的财政收入作保 障，税收作为财政收入的主要来源。确保收入原则就是确保税收收 入原则，其包含两层含义：一是国家的税收收入。税款的计算、缴 纳、减免都必须以保障国家税收收入为前提；二是纳税人的收入。 纳税人的收入是计税的依据，纳税人应缴纳的诸多的税种中都是以 收入（营业收入或主营业务收入）为计税依据。因此纳税人收入的 高低会直接影响税款的多少。 确保收入原则要求企业在记录、确认收入时，不仅要遵循会计制度 与准则，还要根据税法的规定进行纳税调整，计算应税收益（
15、所 得），以此作为应纳税款的依据。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 差异与协调 税收原则 3公平原则公平原则 公平原则指纳税人凡自政府得到相同利益者应负担相同的税收，凡 自政府所得利益不同者应负担不同的税收。 4效率原则效率原则 效率原则要求政府以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收 的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻 对经济发展的妨碍。 企业所得税税前扣除原则包含：权责发生制原则、配比原则、相关 性原则、确定性原则和合理性原则。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 差异与协调 税法与会计制度的目的不同： 会计制度税法 为
16、企业报表的使用者（投资者、经营取得财政收入 管理者）提供对决策有 用的、通用的 会计信息； 处理原则： 在进行会计核算时，企业应严格遵循企业会计制度与企业会 计准则的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反 企业会计制度与相关会计准则的要求。 在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理 与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成 纳税义务。 会计制度与税收制度差异分析 2011年12月8日星期四 新会计制度、准则与税法差异处理具体方法 区别不同税种进行处理 流转税及附加税种 按月计征，一般在发生差异的当期或当月进行处理 所得税税种 企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税，按月或按季度预 缴，一般不在发生差异的当期或当月处理，而在年末采用纳税调整方 法处理（分永久性差异、时间性差异） 根据具体差异的不同性质采用处理差异的方法 所得税中时间性差异与永久性差异的处理可采用应付税款法或纳税影响 会计法 建立备查账簿或台账 为确保纳税调整的准确无误，应对有关业务建立相应的备查账簿或台账
