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1、财政部税政司人力资源社会保障部养老保险司 国家税务总局所得税司有关负责人就企业年金职业年金个人所得税问题答记者问2013年12月6日 来源：税政司1、问：什么是企业年金和职业年金？答：我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性 养老保险三个层次，其中，补充养老保险包括企业年金和职业年金。企业年金主 要针对企业，是指根据企业年金试行办法（原劳动和社会保障部令第20号） 等国家相关政策规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金主要针对事业单位，是指根据事业单位职业 年金试行办法（国办发201137号）等国家相关政策规定，事业单位及其职
2、工 在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。2、问：什么是企业年金和职业年金递延纳税政策？答：所谓递延纳税，是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收 个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节，也称EET模式（E代表免税，T代表征税）。EET模式是西方发达国家对企业年金普遍采用的一种税收 优惠模式。据了解，OECDS家中，法国、德国、美国、日本等多数国家均选择 了 EET模式。此次出台企业年金、职业年金个人所得税递延纳税政策， 是我们在 研究借鉴发达国家通行做法的基础上，结合我国实际对年金个人所得税政策体系 的完善。3、问：为什么要出台企业年金和职业年金个人所得
3、税递延纳税政策？答：完善养老保险制度、提高全民养老保障水平、加快推进多层次养老保险 体系建设，是养老保险制度改革的重要目标。我国从20世纪80年代开始对企业职 工基本养老保险制度实施改革，1991年明确了建立基本养老保险、补充养老保险 和个人储蓄性养老保险相结合的多层次养老保险体系的目标。经过二十多年的发 展，我国养老保险覆盖面逐步扩大，保障水平逐步提高，但多层次养老保险体系 发展很不平衡，基本养老保险覆盖到大部分城镇就业人群， 而补充养老保险和个 人储蓄性养老保险发展比较缓慢。为进一步推动养老保险体系建设，2013年国务 院批准发布了关丁深化收入分配制度改革的若干意见，提出“完善基本养老 保
4、险制度。发展企业年金和职业年金，发挥商业保险补充性作用”；党的十八届 三中全会通过的中共中央关丁全面深化改革若干重大问题的决定 也明确提出“加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系”。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持我国养老保险事业的发展，建立多 层次养老保险体系，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局三部门研究出 台了促进企业年金和职业年金发展的个人所得税递延纳税政策。4、问：此次出台的企业年金和职业年金个人所得税递延纳税政策的主要内 容是什么？答：此次出台的企业年金和职业年金个人所得税政策既参考借鉴了发达国家 采用的EET模式，也充分考虑了我国具体实际，具
5、体内容包括：(1) 在年金缴费环节，对单位根据国家有关政策规定为职工支付的企业年 金或职业年金缴费，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人根据国 家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的4% 标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。(2) 在年金基金投资环节，企业年金或职业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税。(3) 在年金领取环节，个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金或职 业年金，按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。此次年金个人所得税政策出台后，年金参保者均可享受递延纳税的好处， 相 当一部分参保者还会在
6、一定程度上降低个人所得税税负。5、问：企业年金和职业年金递延纳税政策具体如何操作？答：通常情况下，个人取得所得由支付所得单位负责代扣代缴个人所得税。 也就是说，哪个单位支付了所得，就由哪个单位负责扣缴税款。就年金所得来看，企业年金、职业年金涉及纳税义务主要集中在缴费和领取 两个环节。在年金缴费环节，由个人所在单位在其缴费时，对超出免税标准的部 分随同当月工资、薪金所得一并计算代扣个人所得税，并向其所在单位主管税务 机关申报缴纳；在年金领取环节，由托管人在为个人支付年金待遇时， 根据个人 当月取得的年金所得、往期缴费及纳税情况计算扣缴个人所得税，并向托管人主 管税务机关申报缴纳。上述单位申报纳税
7、时,要根据年金所得扣缴个人所得税情况填制 扣缴个人 所得税报告表，并通过网络、上门、介质等方式，向主管税务机关办理代扣代 缴明细申报。6、问：企业年金和职业年金个人所得税政策出台后， 对纳税申报有何要求？答：为便丁税收征管，方便纳税人和扣缴义务人纳税，结合年金的运作特点， 税务部门对建立年金计划、缴费和领取各环节的纳税申报及管理作出了如下要 求：(1) 单位建立年金计划后，应在建立年金计划的次月 15日内，向其所在地 主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、 计划确 认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托管人发 生变化的，应在发生变化的次月15
8、日内重新向其主管税务机关报送上述资料， 供 税务部门登记备案。(2) 缴费环节，由个人所在单位为其计算扣缴个人所得税，并向主管税务 机关申报解缴。(3) 领取环节，应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。年金账户管理人应及时向托管人提供个人年金缴费及对应的个人所得税纳税明细。托管人根据受托人指令及账户管理人提供的资料，按照规定计算扣缴个人当期领取 年金待遇的应纳税款，并向主管税务机关申报解缴。单位和托管人在扣缴个人所得税时，必须按照税法规定实行全员全额扣缴明 细申报。建立年金计划的单位、委托人、受托人、账户管理人之间要及时传递纳税相 关的信息。受托人负责统筹协调并督促有关机构依法向税务部
9、门办理扣缴申报及 提供涉税资料。7、问：此次出台的年金个人所得税政策与今后的企业年金、职业年金制度 改革以及个人所得税改革如何衔接？答：目前，人社部、财政部正在研究修改完善企业年金办法和职业年金办法。 因此，此次出台的税收政策主要基丁现行企业年金和职业年金办法的相关规定， 今后将根据企业年金和职业年金办法修订情况，对税收政策作出进一步调整和完 善。此外，这次出台的年金政策是依据现行分类个人所得税制的相关规定，对个人退休后领取的企业年金或职业年金暂按“工资薪金所得”项目征税。今后实施综合与分类相结合的个人所得税制后,对个人退休后领取的企业年金或职业年金 则按新税法的相关规定征税。8、问：企业年金
10、和职业年金个人所得税递延纳税政策公布后，有关部门应 做好哪些工作？答：企业年金和职业年金个人所得税递延政策公布后，各级财政、税务、人 社等相关部门以及年金经办机构之间要加强协调配合，建立信息交换机制，及时做好相关准备工作，确保年金个人所得税政策的贯彻落实。同时，对纳税人关心的问题，及时做出解释说明，以便纳税人更活楚地了解此次政策调整的具体内容。5771001803090012095 5790368228596330825771001803090012386 5761373997357606965771001803090013594 5780775799025155125771001803090
11、012387 5771649826018180515771001803090012138 5721311921589183265771001803090012359 5790368223610760535771001803090012356 5761352861437917425771001803090012355 57508786970469327917088100343355274 10122994432583337917088100343355275 10186673293883200817088100343356107 101581152501500522170881003433561
12、08 10100018005987173217088100343354295 10107419414268701717088100343356184 10187866086962880217088100343356185 10177583117408667417088100343356109 10108601437357284617088100343356110 10115220721601491617088100343355237 10102704160570270917088100343355238 101229364861425414 17088100343356169 101862204402635718 17088100343354928 101760654089788804
