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1、1,转让无形资产营业税的规定,2,目录,税目与税率 纳税人 计税依据 申报与缴纳 税收优惠,3,转让无形资产，指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。,4,无形资产是指不具备实物形态，能长期使用并能带来经济利益的权利、技术。所谓“形”是相对于“有形”而言的。,5,本税目的征税范围包括:转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、 转让著作权、转让商誉、转让自然资源使用权。 凡没有在征税范围中列举的其他无形资产的转让，暂不按本税目征税。 电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按转让无形资产税目征收
2、营业税。,6,(一)转让土地使用权 转让土地使用权，指土地使用者转让土地使用权的行为。 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。,7,小知识 转让和出让的区别,出让：即国家以土地所有者的身份将国有土地使用权在一定年限内出让给土地使用者，由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的行为。 转让：是指土地使用者将土地使用权再转移的行为，包括出售、交换和赠与。,8,纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。 土地租赁，不按转让无形资产税目征税
3、，属于服务业租赁业征税范围。,9,注意“转让无形资产-转让土地使用权”的行为辨析,注意“转让无形资产-转让土地使用权”的行为辨析,10,土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。,11,土地整理储备供应中心（土地交易中心）,1、负责编制国有土地收购储备及招标拍卖计划。2、按照有关规定负责组织实施境内土地收购储备及国有土地使用权招标、拍卖和交易活动。3、负责组织和落实土地收购储备资金，收取土地拍卖资金，实行专款专用。,12,13,(二)转让自然资源使用权 转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利
4、的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。,14,县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。 在境内转让自然资源使用权是指所转让的自然资源使用权涉及的自然资源在境内。,15,转让无形资产适用的营业税税率为5%,16,目录,税目与税率 纳税人 计税依据 申报与缴纳 税收优惠,17,1. 为转让无形资产的单位和个人。 2.凡转让无形资产的接收单位在境内，无论转让者是境内或境外的机构和个人，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人。,18,目录,税目与
5、税率 纳税人 计税依据 申报与缴纳 税收优惠,19,纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产取得的货币、货物和其他经济利益。 单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。 单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。 【提示】转让无形资产在一般情况下全额计税;但是转让土地使用权，差额计税。,20,目录,税目与税率 纳税人 计税依据 申报与缴纳 税收优惠,21,（一）纳税义务发生时间 转让土地使用权，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,22,（二）纳税地点 1、纳税人转让土
6、地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税; 2、纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,23,目录,税目与税率 纳税人 计税依据 申报与缴纳 税收优惠,24,1.将土地使用权转让给农业生产者用于农、林、牧、水产业生产的，免征营业税。,25,2.为支持技术创新和高新技术企业的发展，自1999年10月1日起，对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。,26,技术转让是指转让者将其拥有的专利技术和非专利技术的所有权或使用
7、权有偿转让他人的行为。 技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。 技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。,27,与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务是指转让方（或委托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。,28,（1）以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。,29,（2）以样品、样
8、机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。可对其除货物以外的部分免征营业税。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。,30,（3）提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。,31,3.自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。,32,下列关于营业税的说法正确的是（）。 A、以无形
9、资产投资入股，共同承担风险的行为，不征收营业税 B、以无形资产投资入股，在投资后转让其股权的，征收营业税 C、个人转让受让的土地使用权，以取得的全部收入征收营业税 D、个人转让抵债所得的土地使用权，以取得的全部收入征收营业税 【正确答案】A 【答案解析】以无形资产投资入股，在投资后转让其股权的，不征收营业税；个人转让受让或抵债所得的土地使用权，以取得的全部收入减去土地使用权受让或抵债时作价后的余额征收营业税。,33,【计算题】 2010年3月某企业购置土地90000平万米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计546万元，该企 业将全部土地“三通一平”后转让18000平方米，取得销售收入7200万元，将3000平万米的土地赠送给关系单位。2010年3月该企业上述业务应纳营业税多少万元？ 答案解析单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。 应纳营业税 =720018000（18000+3000）-1800090000（18000+3000）5% =210（万元）,34,谢谢,
