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1、营业税法律制度营业税法律制度 营业税概念 营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转转 让无形资产让无形资产或或销售不动产销售不动产的单位和个人所的单位和个人所 取得的营业额征收的一种流转税。取得的营业额征收的一种流转税。 特点：特点： 一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据 按行业设计税目税率按行业设计税目税率 计算简便，便于征管计算简便，便于征管 营改增主要内容 （一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道 运输服务运输服务 （二）部分现代服务业（二）部分现代服务业主要是部分生产服务业主要是部分生产服务业
2、1、研发和技术服务、研发和技术服务 2、信息技术服务、信息技术服务 3、文化创意服务、文化创意服务 4、物流辅助服务、物流辅助服务 5、有形动产租赁服务、有形动产租赁服务 6、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务 7、广播影视服务、广播影视服务 （三）邮政服务业（三）邮政服务业 税目税率基本规定 1.娱乐业执行娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，的幅度税率，具体适用的税率， 由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况 在税法规定的幅度内决定。在税法规定的幅度内决定。 2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，营业税纳税人从事不同税
3、率的应税项目：分别核算， 按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。 建筑业营业税的规定 1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务， 暂免征收营业税。暂免征收营业税。 2.纳税人自建不动产纳税处理纳税人自建不动产纳税处理 （1）自建自用的房屋不纳营业税；）自建自用的房屋不纳营业税； （2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应 按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业 税；税； （3）纳税人将自建房屋对外赠送，
4、视同销售。）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。 建筑业营业税案例 甲公司自建甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向栋规格相同的商品房，其中向 本单位职工销售本单位职工销售3栋，取得销售收入共计栋，取得销售收入共计 720万元，将万元，将2栋作为本单位的单身职工宿栋作为本单位的单身职工宿 舍，将舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自栋捐赠给希望工程基金会。上述自 建商品房的建造成本为建商品房的建造成本为200万元万元/栋，成本利栋，成本利 润率润率10%。 建筑业营业税规定 纳税人：纳税人： 在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他 工程作业的单位和个人。工程作
5、业的单位和个人。 建筑业营业税规定 计税依据：计税依据： 税法规定，建筑业营业税的营业额为承包税法规定，建筑业营业税的营业额为承包 建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业 取得的营业收入额，建筑安装企业向建设取得的营业收入额，建筑安装企业向建设 单位收取的工程价款（即工程造价）及工单位收取的工程价款（即工程造价）及工 程价款之外收取的各种费用。程价款之外收取的各种费用。 建筑业营业税规定 1.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其 营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物 资
6、和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备 的价款。的价款。 2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物， 对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入， 征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。 未分别核算的，由主管税务机关核定。未分别核算的，由主管税务机关核定。 3.纳税人从事装饰劳务，营业额为装饰劳务收入纳税人从事装饰劳务，营业额为装饰劳务收入 取得的全部价款和价外费用（如：人工费、管理取得的全部价款和价外费用（如：人工费、管理
7、 费和辅助材料费等）费和辅助材料费等） 建筑业营业税规定 4.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、 劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中 扣除。扣除。 5.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工 费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业 额中征收营业税。额中征收营业税。 6.除装饰外，建设单位提供的材料、提供的设备除装饰外，建设单位提供的材料、提供的设备 不含在计税依据中。不含在计税依据中。 建筑业营业税规定 某市甲公
8、司（生产型增值税一般纳税人、某市甲公司（生产型增值税一般纳税人、 具有建筑安装资质）承包一项建筑工程项具有建筑安装资质）承包一项建筑工程项 目，工程总承包额目，工程总承包额5000万元，其中由甲公万元，其中由甲公 司提供并按市场价确定的自产金属结构件司提供并按市场价确定的自产金属结构件 1170万元（购进金属结构件时取得增值税万元（购进金属结构件时取得增值税 专用发票，支付价款专用发票，支付价款1000万元、增值税万元、增值税170 万元）。要求：计算甲公司应缴纳的营业万元）。要求：计算甲公司应缴纳的营业 税。税。 销售不动产营业税的规定 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权销售不动产，是指有
9、偿转让不动产所有权 的行为的行为 1.1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资 后转让其股权的，也不征收营业税。后转让其股权的，也不征收营业税。 2.2.单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为 销售不动产。销售不动产。 3.3.纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不 动产行为，应照章征收营业税。动产行为，应照章征收营业税。 。 销售不动产营业税的规定 计税依据：计税依据：
10、 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产单位和个人销售或转让其购置的不动产 或受让的土地使用权，以全部收入减去不或受让的土地使用权，以全部收入减去不 动产或土地使用权的购置或受让原价后的动产或土地使用权的购置或受让原价后的 余额为营业额。余额为营业额。 2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动单位和个人销售或转让抵债所得的不动 产、土地使用权，以全部收入减去抵债时产、土地使用权，以全部收入减去抵债时 该项不动产或土地使用权作价后的余额为该项不动产或土地使用权作价后的余额为 营业额。营业额。 销售不动产营业税的规定 2009年某企业销售已使用过的厂房，取得年某企业销售已使用过的厂房，取得 收入收入
11、1400万元，该厂房建造后最初入账原万元，该厂房建造后最初入账原 值值800万元，已提折旧万元，已提折旧400万元。该企业上万元。该企业上 述业务应纳营业税（）万元。述业务应纳营业税（）万元。 转让无形资产 指纳税人以取得货币、货物或其他经济利指纳税人以取得货币、货物或其他经济利 益为前提，转让无形资产的所有权或使用益为前提，转让无形资产的所有权或使用 权的行为。权的行为。 计税依据：计税依据： 营业额为纳税人转让无形资产取得的货币、货物营业额为纳税人转让无形资产取得的货币、货物 和其他经济利益。和其他经济利益。 营业税的税收筹划营业税的税收筹划 一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划 二、
12、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划 三、计税依据的税收筹划三、计税依据的税收筹划 四、税率的税收筹划四、税率的税收筹划 五、利用税收优惠进行税收筹划五、利用税收优惠进行税收筹划 一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划 筹划方法筹划方法 兼营兼营 混合销售混合销售 无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 从从两两种种纳纳税税人人的的计计税税原原理理来来看看，一一般般纳纳税税人人的的 增增值值税税的的计计算算是是以以增增值值额额作作为为计计税税基基础础，而而营营 业业税税纳纳税税人人的的营营业业税税是是以以全全部部收收入入作作为为计计税税基基 础础。在在销销售售价价格格相相同同的
13、的情情况况下下，税税负负的的高高低低主主 要要取取决决于于增增值值率率的的大大小小。一一般般来来说说，对对于于增增值值 率率高高的的企企业业，适适于于作作营营业业税税纳纳税税人人；反反之之，则则 选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人税税负负会会较较轻轻。在在增增值值率率达达 到到某某一一数数值值时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相等等。这这一一 数值我们称之为无差别平衡点增值率。数值我们称之为无差别平衡点增值率。 无差别平衡点增值率 实际增值率实际增值率无差别平衡点增值率时无差别平衡点增值率时，成为，成为 增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳 税人的应
14、纳税额税人的应纳税额 所以应选择成为营业税纳税人所以应选择成为营业税纳税人 实际增值率实际增值率无差别平衡点增值率时无差别平衡点增值率时，成为，成为 增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳 税人的应纳税额税人的应纳税额 所以应选择成为增值税纳税人所以应选择成为增值税纳税人 例题：例题： 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客 装修。装修。2006年度，该公司取得装修工程总年度，该公司取得装修工程总 收入为收入为1200万元。该公司为装修购进材料万元。该公司为装修购进材料 支付款项支付款项936万元（价款万元（价款800万元，增
15、值税万元，增值税 税款税款136万元）。该公司销售材料适用增值万元）。该公司销售材料适用增值 税税率为税税率为17%，装饰工程适用的营业税税，装饰工程适用的营业税税 率为率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？。判别该公司缴纳何税种合算？ 计算增值率：计算增值率： 增值率增值率=（1200936）1200=22% 增增 值值 率率 22% 无无 差差 别别 平平 衡衡 点点 增增 值值 率率 20.65% 企企业业选选择择缴缴纳纳营营业业税税合合算算，适适宜宜作作营营业业 税纳税人。税纳税人。 可节约税收额为：可节约税收额为： 1200（1+17%）17%136 12003%=38.3636=2.
16、36（万元）（万元） 二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划 征税范围的税收筹划技巧及案例：征税范围的税收筹划技巧及案例： 纳纳税税人人可可以以通通过过筹筹划划，使使其其经经营营项项目目排排除除在在营营业业税税 的征税范围之外，从而获得节税收益。的征税范围之外，从而获得节税收益。 1.选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 2.选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式 3.使经营业务处于征税范围之外而规避营业税（补充）使经营业务处于征税范围之外而规避营业税（补充） 4.通过减少流转环节节约营业税（补充）通过减少流转环节节约营业税（补充） 5.通过税目的转换实现税收筹划（补充）通过税目的转换实现税收筹划（补充） 1.合作建房的税收筹划合作建房的税收筹划 例例：A、B两两企企业业合合作作建建房房，A提提供供土土地地使使 用用权权，B提提供供资资金金。A、B两两企企业业约约定定，房房 屋屋建建成成后后，双双方方均均分分。
