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1、两宋时代的对外贸易政策和市舶体制 杨伟鲁 摘 要由于两宋时代特殊的政治经济背景,其对外贸易政策和市舶体制较前有巨大的发展,机构、 制度完备,是两宋政 府将市舶贸易作为重要的财政来源的结果。 关键词两宋时代; 市舶; 舶脚 一、 前言 我国东南疆土,濒临黄海,东海和南海,海岸线长达一万 一千多公里,是发展海外贸易的良好场所。早在西周时,有 “越裳献雉,倭人贡畅” 的说法,对 国语 中的这两句话,向来 有多种猜测,我认为这或许就是海上交通的最早记录。公认 的中外海上贸易的最早最明确的记载,见之于班固的 汉书 地理志 。从记载中可以看出,自汉武帝(前140 -前87年)开 始,中外海上贸易已经相当频
2、繁。那时这种贸易还只限于以 黄金、 丝绢品交换外国奢侈品供皇家享用。奇怪的是,唐以前 历朝政府面对日益兴盛的海外贸易却都不曾采取过管制措 施。唐中宗景龙年间,始创市舶使,对海外贸易开始进行管 理。对来华贸易的外国船舶征收 “舶脚”(相当于现代所谓进 口税)。至于税率,无史料说明,但不会太高。尽管唐政府积 极鼓励海外贸易,所得利益却不被重视,市舶不征收交易税, 所征 “舶脚” 也未列入常税。唐代这种对外政策宽宏大度,到 锱铢必较的宋代就完全不能适用了。宋代的市舶体制有相当 的规模,对外贸易税收数额可观,在全国总收入中举足轻重。 这一方面是由于宋代海外较唐代有了较大发展的缘故;另一 方面也是在宋代
3、开国后不利的政治经济形势上,迫使政府经 济政策向强化管理倾斜而直接带来的结果。本文试图从分析 宋代政治经济形势入手,将其对我贸易政策及市舶体制做一 番梳理,这对于全面了解宋代经济政策和税收政策不无益处, 对于了解我国对外贸易的发展变化也有重要的意义。 二、 宋代的政治经济形势 宋代建国与汉、 唐全然不同。太祖晚年想迁都洛阳,并 说:“终当居长安,据山河之胜以去冗兵,循周、 汉故事以安天 下” 。否则,“不出百年,天下民力殚矣” 。前一句话可见太祖 的卓绝风采,独步当代,后一句话却不幸被他而言中了。 宋代在北方强敌压境的态势下,军队非但不能复员,相反 还要不断增加。太祖开国时,兵员仅二十万,真天
4、禧时,增至 九十多万到英宗治平时,就已达到了一百一十六万。不到百 年,全国兵额增加了五、 六倍。但版图较汉、 唐局促得多。如 此大规模的一支军队对本已不堪的财政,无疑是雪上加霜。 当然,宋代积贫的原因还不仅是冗兵一项,冗宫、 冗吏同 样十分严重。如果说到宋代政治经济形势的突出特点的话, 可能归纳为一句话:“外边闹兵,里边闹穷” 。打仗要钱,打不 赢求和也要钱。缺钱成了困扰宋政权的一个挥之不去的大难 题。有宋以来的二、 三百年,边患就没有停止过,财政也没有 宽松过。在这种政治经济形势下,国家不得竟力设法增进税 入。因此横征暴敛从一开始就成为宋政府的法宝。处于内外 交困的宋政府不可能不把眼光瞄向当
5、时已颇具规模的海外贸 易这块肥肉上。 三、 市舶体制的建立与管理 正是在五代开拓的基础上,走上了比较正规的发展道路。 宋代对海外贸易管理有几个特点:一是动手早。早在立国之 初,广尚为南汉所据,开宝四年 (971 年)二日,宋将潘美、 尹崇 珂攻占广州。六日即设立了专管中外市舶贸易的舶司。二是 市舶司官员的级别高。广州初设司,诏潘、 尹这样的名将以同 知兼市舶使。太宗淳化中,命监察御史张肃主持杭州市舶司。 其它各地市舶司也多以地方一把手为使,副职为判官。三是 范围广。有宋一代,设置地市舶司的有广州、 泉州、 明州、 温 州、 杭州、 秀州及密州。东南沿海全部划入管辖之内。除以上 特点外,宋代市舶
6、司还有一套非常完备的体制和相当可观的 规模。南宋高宗说:“市舶之利最厚,若措置合宜,所得动以百 万计,岂不胜取于民。 ” 虽然当时的情况并没有因市舶取利之 厚而精减对人民的夺明取,但高宗的话毕竟可以代表两宋政 府对于海外贸易政策的基本思想。两宋政府对于海外贸易的 所有 “措置”,正是本着财政增收第一的方针而制定的。概而 言之,可分以下几个方面: 1、 关于入口舶货的征税、 专买与博卖 对入口舶货征税,唐代仅限于外国商船。宋代则明确规 定,无分中外,凡入口外货及海舶一律征税。所征税率也比唐 为重,税法更趋细密。宋代称征税为抽鲜 。征税之外,市舶 司对某些外来物货实行专买,以供官营商店专卖。这是宋
7、代 禁榷政策的组成部分。凡禁榷物货,必须经官商渠道才能进 入民间流通。市舶司还对某些物货实行部分收买,是为 “博 买” 或(“私买”)。博买的目的纯系赢利,由于官商获得的都是 优先收买的优质品,即使以市价博买,转手之后仍可获利,要 做生意就得有本钱,市舶司用来专买、 博卖的本钱,除以货易 货的外国迫切需要的中国特产和金属货币外,值得一提的还 有价空名度牒,即发给僧尼的出家许可证。有些证明者可免 本人赋役。 为了保证税收,各路市舶司均是有税收指标即 “年课” 。 年课的多少已不得而知,但广州市舶司熙宁中某年曾 “高岁课 二十万”,可见年课总额相当大。 (下转第63页) 85 山/西/财/经/大/
8、学/学/报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Jun. ,2000 Vol. 22 SUPPLEMENT 2 0 0 0年6月 第2 2卷 增 刊 如何摆正单位负责人在会计工作中的位置 谢昆红 摘 要新修订的 会计法 强调单位负责人应对本单位会计工作和会计资料的真实性、 完整性负责,明确了单位负责人 为单位会计行为的责任主体。这就要求单位负责人通过加强内部管理,督促有关部门建立健全有效的内部控制制度和制约 机制,以减少会计违法、 违纪的发生,减少责任压力。 关键词单位负责人; 会计工作; 责任主体 1999年10月31日,第九
9、届全国人大常委会第十二次会 议修订通过了 中华人民共和国会计法,自2000年7月1日 起施行,这是我国会计工作和会计法制建设的一件大事。近 年来,我国企业单位会计信息失真现象比较严重,已经影响到 境内外投资的吸收、 企业资金成本的降低和市场经济秩序的 有序发展,由此产生的信任危机,直接影响了我国改革开放的 深化和社会主义市场经济的发展进程。在这一背景下,新修 订的 会计法 强调单位负责人应对本单位会计工作和会计资 料的真实性、 完整性负责,明确了单位负责人为本单位会计行 为的主体,具有重要的现实意义。要求单位负责人对本单位 会计工作负责,有助于强化企业(单位)信誉,降低资金成本, 提高企业效益
10、;有助于提高企业(单位)管理水平,增强竞争 力;有助于企业经营机制的转换,促进会计工作和行为的规范 化、 法制化,维护正常、 健康的社会经济秩序;有助于整个社会 经济资源的优化配置,促进社会主义市场经济健康、 有序地发 展。 在市场经济条件下,企业是独立的市场主体,单位负责人 则是企业的法定代表人,依法代表本单位行使职权。修订后 的 会计法 第四条明确规定:“单位负责人对单位的会计工作 和会计资料的真实性、 完整性负责。 ” 这一规定,确立了单位负 责人的法定职责,明确了单位负责人为会计责任的主体。也 就是说,单位会计工作出现了问题,首先要追究单位负责人的 责任。因为会计资料的真实、 完整是会
11、计工作的基本要求,是 会计法 各项规定的基本出发点,也是为单位经营管理、 业务 活动和国家宏观经济管理以及为投资人、 债权人等提供准确、 可靠的会计信息的重要保证。因此,法律上必须明确会计责 任问题。单位负责人作为对本单位各项工作全面负责的领导 人员,理所应当对会计工作和会计信息质量负责。 任何单位负责人不能因为自己不一定熟悉会计工作,从 而逃避对会计资料和财务会计报告负责;不能因为会计工作 是一门技术性很强的工作,而认为会计工作只是会计人员的 事情,与己无关;更不能认为在财务会计报告上签名盖章仅是 一种手续,而可以对其内容不负责。当然,会计工作毕竟是一 门专业性、 技术性很强的工作,要单位负
12、责人对会计工作事无 巨细、 面面俱到,也勉为其难。更何况会计人员对会计资料和 财务会计报告也负有相应的责任,所以,问题的关键是明确责 任,加强内部控制,以防微杜渐,防患于未然。 会计法 规定 单位负责人为单位会计行为的责任主体,并不是要求单位负 责人事必躬亲,直接代替会计人员办理会计事务,而是希望单 位负责人应注重本单位内部监督、 约束机制的建立和健全。 单位负责人应当通过加强内部管理,指导、 督促有关部门建立 健全有效的内部控制制度和内部制约机制,明确会计工作相 关人员的职责权限、 工作规程和纪律要求,以尽可能地减少会 计违法、 违纪行为的发生,减少自身的责任压力。 会计法 根据会计工作的内
13、在规律和加强科学管理的要 求,充分借鉴市场经济发达国家立法的成功做法,明确要求各 单位必须建立健全本单位的内部会计监督制度,其实质就是 加强内部控制,目的在于通过建立健全各项规章制度,明确单 位生产经营各环节的规程、 要求和职责,做到按章办事,减少 人为因素;提高工作效率和质量,防范经营风险的发生。单位 会计监督机制是内部控制制度的基础和重要体现,加强单位 内部控制制度的建设,是单位负责人正确组织和领导会计工 作、 保证会计工作和会计资料质量的重要措施。因此,单位负 责人要重视这项法定要求,切实制定并有效执行内部控制制 度,使 会计法 的各项规定落实到位,确保单位会计工作规范 有序地运行。 作
14、者单位:西安日报社 责任编辑:高巍 (上接第58页) 2、 防止走私的规定 宋初,官府几乎垄断所有入口物资的头道贩卖。后来官 府经营能力跟不上海外贸易的发展规模,于是有条件地开放 入口物货的私人贩卖。私商加二成价买到抽解后的货物,由 市舶司发放 “公凭引目”,即货物通行许可证。如不能出示公 凭引目者,依偷税法论罪。外商与中国商贩待遇一样,只要有 公凭,不夹带禁物,不充当奸细即可经内地甚至都城自由贸 易。只是到了南宋,出于国防考虑,才不得不限制外商活动。 3、 对金属货币出口的管制 宋代对入口物货,来者不拒。北宋时对出口物资也没什 么限制。由于铜钱的大量外泄对社会经济产生严重影响,因 而严禁铜钱
15、出口成为市舶司的一项要任务。舶船离岸时,经 (下转第66页) 36 山/西/财/经/大/学/学/报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Jun. ,2000 Vol. 22 SUPPLEMENT 2 0 0 0年6月 第2 2卷 增 刊 可能的话,注册会计师需要使用全部假定。许多事情简单,能 促使项目成功,对于企业历史趋势与未来工业趋势之比较意 义深远。计划取得模型成功有长路可走,注册会计师需要考 虑他们如何来读财务报表,诸如年度、 月度金额和包含了哪些 支持计划;也考虑电子工作底稿如何组织。采用Excel可把全 部假定放在一或
16、两张财务报表内。客户要求注册会计师编制 一张粗糙项目表,并在以后花时间修正,通常编制一张粗糙基 础财务模型仅需几小时。 三、 完善财务模型 设定财务模型时,容易陷入假定公式均是正确的陷阱。 注册会计师应经常改变假定测试模型。编制财务模型最困难 的方面是记住其全部成份,一个典型模型有上千种公式,需持 续多个月。记住设计的模型和写一个专门公式很困难。采用 的方法是把所有假定均放在工作底稿中的一个范围内,需要 变动时不详查整个工作底稿,而仅看一个部分。另一种方法 是利用以前编制的模型,并把它修订为现在项目。注册会计 师需要搞些研究以开发和试验假定,数据来源包含历史财务 报表、 因特网、 工业和政府出版物,引出更深层次问题或改变 假定。注册会计师履行详细检查记录数目职责,这也是对公 式逻辑问题的确认,如期末应收账款与假定的周转率不符、 以 错误取得收入为基础的奖金、 资产负债表外的项目。 四、 模型技巧 编制复杂财务模型需要电子棋盘式对照表,大多数的模 型输入尽可能少的数据。在棋盘式对照表内每个假定仅登记 一次,公式不能有任何改变。财务报表需要公式启动,假定有 任何变化,需
