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1、新企业会计准则综述,主讲人：张立贺 天健正信,2,为什么要了解新会计准则?,会计-通用的商业语言，经济活动的反映 会计准则会计这一商业语言的语法规则 财务报告-体现受托责任履行情况 -为报表使用者提供决策有用信息 会计准则资本市场的游戏规则 实现社会资源的优化配置 监管部门的监管标准,3,目录,第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介绍,4,一、新会计准则制定背景,企业会计准则的历史沿革 1992年11月30日财政部发布了企业会计准则-基本准则（旧准则），要求企业从1993年7月1日起实施。（标志我国从计划经济走向市场经济） 2019年财政部发布第一个具体
2、会计准则，至2019年底累计发布16个具体会计准则，进程较慢。,5,一、新会计准则制定背景,2019年11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会在北京举行了会计准则趋同会议，并签署了中国会计准则委员会秘书长国际会计准则理事会主席联合声明。在这份联合声明中，明确了双方对会计国际趋同的基本观点，并明确由新会计准则构成的中国会计准则体系将与国际财务报告准则基本实现趋同。 2019年2月15日，财政部在人民大会堂举行新会计准则和新审计准则发布会，以财政部部长令的形式下发了企业会计准则基本准则以及企业会计准则第1号-存货等38项具体准则。要求上市公司从2019年1月1日起实施。,6,一、新会计准则制
3、定背景,经济全球化的需要 我国加入WTO后，世界经济一体化进程不断加快，越突显会计作为商业语言的重要性 “请进来、走出去”战略：需提供按照IFRS编制的财务报表，转换成本高；遵循国际通用的会计准则可大幅度降低遵循成本和资本成本,7,一、新会计准则制定背景,获得完全市场经济地位的要求 在国际贸易中，欧盟拒绝承认中国的市场经济地位（2019年6月向欧盟提出申请，但未能满足欧盟的5项条件）： 行政干预 公司治理:透明公开，包括企业有一套按国际通用会计准则建立起来的会计账簿; 法规方面: 所有企业的破产程序应保持平等； 金融领域: 应遵循市场法则; 公平对待: 公平对待民营企业及没有易货贸易,8,一、
4、新会计准则制定背景,企业会计准则的建设落后于现实需要 原准则不成体系，不能满足实务工作的需要： 1992年，公布企业会计准则基本准则及13个行业会计制度 2019年，才公布第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露 截止2019年末，累计公布16个具体会计准则，无法成体系,9,二、新会计准则框架（我国会计法规体系）,法律,行政法规,部门规章,规范性文件,10,二、新会计准则框架,基本准则,财务报告 目 标,会计基本 假 设,会计信息 质量要求,会计要素 确认计量原则,具体准则,一般业务 准则(25),特殊行业 业务准则(5),报告准则(8),应用指南,会计准则解释,科目及账务处理,第一 层次,
5、第二 层次,第三 层次,11,二、新会计准则框架,基本准则（2019年1月1日起实施） 基本准则的地位 基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家行政法规的组成部分 基本准则是“准则中的准则”，居于统驭地位 基本准则的作用 指导具体会计准则的制定 解决会计争议的基准 发挥专业判断的依据,12,二、新会计准则框架,基本准则（2019年1月1日起实施）,目标与假设,会计信息质量要求,会计要素及其确认,会计计量,财务会计报告,13,二、新会计准则框架,具体准则 一般业务准则（24个） 规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 特殊行业的特定业务准则（5个） 规范特殊行业的特定业务的确认和计量
6、要求 报告准则（8个） 规范普遍适用于各类企业通用的报告 首次执行会计准则（1个）,14,二、新会计准则框架（具体准则一览）,基本准则 具体准则 1.存货 2.长期股权投资 3.投资性房地产 4.固定资产 5.生物资产 6.无形资产 7.非货币性资产交换 8.资产减值 9.职工薪酬 10.企业年金基金,11.股份支付 12.债务重组 13.或有事项 14.收入 15.建造合同 16.政府补助 17.借款费用 18.所得税 19.外币折算 20.企业合并 21.租赁 22.金融工具确认和计量 23.金融资产转移 24.套期保值,15,二、新会计准则框架（具体准则一览）,25.原保险合同 26.再
7、保险合同 27.石油天然气开采 28.会计政策、会计估计变更和会计差错更正 29.资产负债表日后事项 30.财务报表列报 31.现金流量表,32.中期财务报告 33.合并财务报表 34.每股收益 35.分部报告 36.关联方披露 37.金融工具列报 38.首次执行企业会计准则,16,二、新会计准则框架,应用指南 共32项会计准则指南 对具体准则相关条款的细化、重点和难点内容提供操作性规定 包括财务报表的格式和列报说明 156个会计科目和主要账务处理 会计准则解释（第1、2、3号）,17,二、新会计准则框架,企业会计准则讲解 2019年4月出版、2019年12月再版 对38项会计准则进行具体讲解
8、、示例 财政部编写，指导性文件，不是法律意义上的规范性文件,18,三、新会计准则主要特点,实现实质上的国际趋同，引进了国际财务报准则的许多新概念，新方法 着眼可持续发展，确立资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为 计提资产减值准备，不高估资产 合理确认预计负债，不低估负债和损失 采用资产负债表债务法核算企业所得税 长期投资准则：权益法改成本法,19,三、新会计准则主要特点,着眼企业自主创新，引入研发费用资本化制度 着眼保障社会和谐，完善成本补偿制度 全面核算职工薪酬费用 要求特殊企业考虑预计环境恢复等资产弃置费用 社会责任引入到会计系统中 立足国情，适度谨慎引入公允价值 市场发育程度有限，公
9、允价值有时难以取得 在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量,20,三、新会计准则主要特点,公允价值计量的适度引入 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值应用的三个层次 存在活跃市场的 参考最近市场交易价格或参照相同或相似的市场价格 采用估值技术 金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付等的计量,21,三、新会计准则主要特点,完善财务报表的列报 改变资产负债表、利润表的分类和列示方法 取消利润分配表、增加所有者权益变动表 规范报表附注 形成完整的会计准则体系,22,三
10、、新会计准则主要特点,与国际准则尚存的极少差异 关联方关系及其交易的披露 长期资产减值准备的转回 规定不同但不构成差异 同一控制下的企业合并：采用权益集合法 公允价值的计量 持有待售的非流动资产和终止经营（IFRS5） 设定受益计划（IFRS19和IFRS26） 恶性通货膨胀会计（IFRS29）,23,三、新会计准则的主要特点,会计准则与会计制度的关系 法律层面 准则侧重于确认和计量；而制度侧重于记录与报告； 准则是主体，制度是补充，相当于准则详细的操作指南； 会计法未修订，只提制度？,24,四、新会计准则的主要影响,报喜鸟执行新准则的影响,25,四、新会计准则的主要影响,雅戈尔执行新准则的影
11、响,26,目录,第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介绍,27,企业会计准则第1号存货,禁止采用后进先出法对存货发出成本进行计量 符合条件（需要经过相当长时间才能达到可销售状态）的存货，其发生的借款利息支出亦可资本化 商品流通企业的进货费用也应计入存货成本，指南补充金额较小的，可以直接计入当期损益。,28,企业会计准则第1号存货,周转材料分摊方法 施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销,29,企业会计准则第1号存货,存货跌价准备 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高
12、于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,30,企业会计准则第1号存货,不同存货可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的材料等，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定 需要加工的材料存货，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用和相关税费后的金额确定 资产负债表日，同一项存货中部分有合同价格约定，其他部分不存在合同价格的，应分别确定可变现净值,31,企业会计准则第1号存货,表明可变现净值低于成本的迹象 存货的市场价
13、格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌,32,企业会计准则第1号存货,表明可变现净值为零的迹象 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,33,企业会计准则第1号存货,特殊的账务处理存货跌价准备 资产负债表日，企业根据存货准则或生物资产准则确定存货发生减
14、值的，按存货可变现净值低于成本的差额， 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，作相反分录。 发出存货结转计提的存货跌价准备的， 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或生产成本等）,34,企业会计准则第3号投资性房地产,定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产 特征 目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有； 能够单独计量和出售（或转让）,35,企业会计准则第3号投资性房地产（续）,范围 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 注意：闲置土地除外,
15、36,三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）,几种需要作出判断的情况 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产。 企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如：企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。 母子公司之间或子公司与子公司之间以经营租赁方式租用房地产的，该房地产应当确认为租出公司的投资性房地产。但在编制合并报表时，则应作为企业集团的自用房地产。,37,三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）,后
16、续计量的两种模式 成本模式通常应当采用的计量模式 公允价值模式必须满足条件才能采用，同等条件下也可以不采用 模式选择的要求 不得同时采用两种计量模式 计量模式一经确定，不得随意变更 成本模式 公允价值模式,作为会计政策变更,不允许变更,38,企业会计准则第4号固定资产,定义上，不再要求“单位价值较高” 在固定资产初始计量中引入了现值计量属性 如果固定资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差额，应在信用期内计入当期损益或按借款费用准则予以资本化 对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用,39,企业会计准则第4号固定资产（续）,对折旧、方法及预计净残值的调整 每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异，就应当进行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用未来适用法。 固定资产的可回收金额低于其账面价值的，应当计提减值准备；一经提取，不得转
