营改增颜最终课件

《营改增颜最终课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增颜最终课件（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、增值税,部门：吉林分部财务部 岗位：资金会计 姓名：颜巧,目 录,一、什么是增值税、增值税与营业税的关系 二、营改增的意义 三、改革试点的主要税制安排 四、改革试点期间过渡性政策安排 五、纳税人的征收范围 六、纳税人的分类管理 七、增值税计税方法 八、适用税率和征收率 九、纳税申报 十、纳税人需要特别关注的事项 十一、一般纳税人与小规模纳税人的区别 十二、营业税改征增值改革前后的会计处理的变化 十三、提问,一、什么是增值税、增值税与营业税的关系,增值税： 是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的

2、新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 关系： 1、征税范围不同： 增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物； 营业税：在中国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产，具体包括：交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业等提供的劳务，及转让无形资产和销售不动产等； 2、征收的税务局不同：前者是在国税征收，后者是在地税征收； 3、税率(征收率）不同： 增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，前者征收率为3%，后者税率为： 0税率、13%税率、17%税率（按销售

3、的货物不同，税率不同）； 营业税税率：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等； 4、前者是价外税，税金在价外，后者是价内税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳。,二、营业税改征增值税的意义：,1. 有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响； 2. 有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； 3. 有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境,三、改革试点的主要税制安排,（一）税率。在现行增值税17标准税率和13低税率基础上，新增11和6两档低税率。租赁有形动产等适用17税率，交通运输业、建筑业等适用11税率，其他部分现代服务

4、业适用6税率。 （二）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 （三）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 （四）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,四、改革试点期间过渡性政策安排（一）税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收

5、，按现行财政体制由中央和地方分别负担。二）税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。（三）跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。（四）增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。,五、纳税人的征收范围,试点纳税人提供应税服务征收增值税。所称应税服务，指交通运输业服务和部分现代服务

6、业服务。 1交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 2部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 。,六、纳税人的分类管理,纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，其在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。 （一）应税服务年销售额标准 纳税人提供

7、应税服务的年增值税销售额500万元（含本数）以下的认定为小规模纳税人；应税服务的年销售额超过500万元的，应认定为增值税一般纳税人。例如我们总部就是属于一般纳税人而徐州、日照、镇江等是属于小规模纳税人 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。,（二）一般纳税人资格认定相关规定 1超过一般纳税人销售额标准的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，对同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场

8、所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 2除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 3有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,七、增值税计税方法,（一）一般计税方法 增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税 额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后

9、的余额，其计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额不含税销售额税率 不含税销售额含税销售额（1税率） （二）简易计税方法 小规模纳税人提供应税服务的，可按照销售额和征收率计算应 纳税额，同时不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为： 应纳税额不含税销售额征收率,八、适用税率和征收率,（一）适用税率（适用一般计税方法） 1提供有形动产租赁服务，税率为17%； 试点纳税人在2019年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 2提供交通运输业服务，税率为11%； 3提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%

10、； 4财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 （二）征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定应税项目。 （三）关于零税率 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,九、纳税申报,纳税期限 应税服务的增值税纳税期限，分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。试点纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据试点纳税人应纳税额的大小分别核定。 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他试点纳税人。 试点纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、1

11、0日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，参照执行。 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,十、纳税人需要特别关注的事项,（一）、核算的变化 营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。 （二）、增值税专用发票的使用 因增值

12、税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，对于增值税专用发票的购买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，纳税人应予以高度重视。 （三）、纳税申报表 1增值税一般纳税人纳税申报资料包括： 增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）； 增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）； 增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）； 本期销售额减除项目金额明细表； 本期可抵减税额明细表； 固定资产进项税额抵扣情况表； 上述各表及其填表说明。 2备查资料 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联； 符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联； 海关进口货物增值税专用缴款书、运输发票、购进农

13、产品普通发票的复印件； 收购凭证的存根联或报查联； 代扣代缴税款凭证存根联、发票、合同和付款凭证等； 主管税务机关规定的其他备查资料,十一、一般纳税人与小规模纳税人的区别,区别：使用发票不同。小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入“应交税金-应交增值税-进项税额”帐户;小规模纳税人则按全额进入成本. 应交税金的计算方法不同。一般纳税人按“抵扣制”计算税金,即按销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除以（1+适用税率）后的金额再乘税

14、率计算应交税金.税率不同，一般纳税人分为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人，3% ，（免税的除外）。 举例说明,例一是一般纳税人从小规模纳税人（从税务局开发票）那购买, 比如购进5000,售出10000,小规模纳税人5000卖给你时候,小规模做账借:应收帐款5000 贷: 主营业务收入4854.37(5000/1.03) 应交税费 145.63（5000/1.03*0.03） 一般纳税做账借:原材料 4854.37 应交税费-应交增值税（进项税额)145.63 贷：应付账款 5000一般纳税人以10000元出售借:应收帐款10000 贷: 主营业务收入8547.01(10000/1.

15、17) 应交税费应交增值税（销项税额） 1452.99 这样,一般纳税人这两笔交易应交税金为1452.99-145.63=1307.36元.,例二小规模纳税人从一般纳税人那购进5000: （一般纳税人增值税(销项税)=5000*17% ，这里的5000如果是净价的话） 一般纳税人做帐 借应收帐款 5850贷:库存商品5000应交税金-销项税850 小规模做账借:原材料/其他5850 贷: 应付帐款5850,十二、营业税改征增值改革前后的会计处理的变化案例一般纳税人（应税服务）,乙公司为增值税一般纳税人，2019年1月9日对外提设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增

16、值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：,试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 60000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款 530000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费应交增值税 30000 贷：银行存款 30000,试点前： 1、提供应税服务 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1060000 借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费应交营业税 53000 2、购进应税服务 借：主营业务成本 530000 贷：应付账款 530000,案例小规模纳税人,乙公司为增值税小规模纳税人，2019年1月9日对外提供应