第十章 财产类税法课件

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1、学习目的与要求： 1掌握财产类税法各税种的纳税人、征税对象和税率 2掌握财产类税法各税种应纳税额的计算 3熟悉各税种的税收优惠 4了解各税种的纳税申报及缴纳期限等相关规定,第9章 财产类税法,北京顺达房地产有限责任公司位于北京市宣武区，该公司于2019年开发完成一幢楼盘，该楼盘共二十层，其中1-5层用于出租，6-15层用于销售，16-20层留给公司办公。另外，该公司拥有客车5辆，小轿车8辆，载货汽车5辆，整备质量2吨。2019年底，该公司接受了上海一家房地产公司用于投资的房产，市场价值1000万元，并办理了过户手续。 请根据上述资料，分析北京顺达房地产有限责任公司需要缴纳哪些税？其计税依据是什

2、么？,导入案例,本章内容,9.1 财产税概述 9.2 房产税 9.3 契税 9.4 车船税,9.1 财产税概述,9.1.1 财产税的概念 财产税是以纳税人所拥有或支配的应税财产为征税对象的一种税。 现实中的财产税一般不是对全部财产课税，而是对某些税源比较容易控制、可操作性强的特定财产课税。我国目前选择了对房屋、车船等征收财产税。,9.1.2 财产税的特点,（1）以财产为征税对象。 （2）具有直接税性质，税负不易转嫁。 （3）税源充足，收入稳定。 （4）属于地方税。,9.2 房产税,房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税法是指国家制定

3、的用以调整房产税征收与缴纳之间权利和义务关系的法律规范。 我国现行的房产税法主要法律依据是国务院于1986年9月15日颁布并自1986年10月1日起施行的中华人民共和国房产税暂行条例和财政部、国家税务总局同年制定并自1986年9月25日实施的关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定。,9.2.1 房产税的纳税人,房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。 自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，也要依照房产税暂行条例缴纳房产税。,9.2.2 房产税的征税对象和征税范围,1征税对象 房产税的征税对象是房产。所谓房产，是以房屋形体表现的财产。房屋则是指有屋面和围护结构（

4、有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。 2征税范围 房产税暂行条例规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。为了减轻农民的负担，房产税的征税范围不包括农村。,9.2.3 房产税的税率,（1）按照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%； （2）按照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。 自2019年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。,9.2.4 房产税应纳税额的计算,9.2.4.1 计税依据 1. 对经营自用的房屋，从

5、价计征 以房产余值为计税依据，房产余值是房产原值减除10%-30%后的余值。 2. 对于出租的房屋，从租计征 以房屋出租取得的租金收入为计税依据。 3计税依据的特殊规定 （1）投资联营的房产参与利润分红，共担风险的以房产余值计税；收取固定收入，不承担联营风险的按租金收入计税。 （2）自2009年12月1日起，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。,9.2.4.2 应纳税额的计算,1从价计征的计算 应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2 2从租计征的计算 应纳税额租金收入12（或4）,例题解析,某企业2019年度自有房屋10栋，其中6栋用于经营生产，房

6、产原值1800万元，不包括冷暖通风设备40万元；照明设备20万元；4栋房屋租给某公司作经营用房，年租金收入100万元。试计算该企业当年应纳的房产税。已知当地政府规定的扣除比例为25。 （1） 自用房产应纳税额（18004020）（125%）1.2%16.74（万元） （2）租金收入应纳税额10012%12（万元） （3）全年应纳房产税额16.741228.74（万元）,9.2.5 房产税的税收优惠,1国家机关、人民团体、军队自用的房产 2由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产 3宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 4个人所有非营业用的房产 5经财政部批准免税的其他房产,9.2.6 房产税的

7、征收管理,1纳税义务发生时间 （1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 （2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。 （3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。 （4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。 （5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 （6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 （7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。 2纳税地点 3纳税

8、期限,9.3 契税,契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税法是指国家制定的用以调整契税征收与缴纳之间权利和义务关系的法律规范。 我国现行的契税的基本规范，是2019年7月7日国务院颁布并从当年10月1日开始施行的中华人民共和国契税暂行条例。,9.3.1 契税的纳税人,契税的纳税义务人是在我国境内转移土地、房屋权属时承受的单位和个人。,9.3.2 契税的征税对象和征税范围,契税的征税对象是境内发生使用权转移的土地、发生所有权转移的房屋。具体包括： 1国有土地使用权出让 2国有土地使用权转让 3房屋买卖 （1）以房产抵债或实物交换房屋 （2）以房产作投资或作股

9、权转让 （3）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税 4房屋赠与 5房屋交换,9.3.3 契税的税率,契税实行3%5%的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。,9.3.4 契税应纳税额的计算,1计税依据 契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据视不同情况而确定。 （1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。 （2）土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收

10、机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 （3）土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。,9.3.4 契税应纳税额的计算,1计税依据 （4）出让国有土地使用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。 （5）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。 （6）房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。,2应纳税

11、额的计算,契税应纳税额的计算公式为： 应纳税额=计税依据税率 例题分析：A企业卖给B企业一套房屋，成交价格为300万元，并与C企业交换土地土地使用权，支付差价50万元。请计算各企业需缴纳的契税。假设当地确定的契税税率为4。计算A、B、C企业应缴纳的契税。 （1）A企业应纳税额5042(万元)； （2）B企业应纳税额300412(万元)。 （3）C企业不纳契税。,9.3.5 契税的税收优惠,1契税减免的基本规定 2其他免税项目 （1）企业公司制改造 （2）企业股权转让 （3）企业合并 （4）企业分立 （5）企业注销、破产 （6）继承土地、房屋权属 （7）廉租住房、经济适用房、普通住房 （8）因拆

12、迁重新购置住房,9.3.6 契税的征收管理,1纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 2纳税地点 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。 3纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报。,9.4 车船税,车船税是对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种财产税。车船税法是指国家制定的用以调整车船税征收与缴纳之间权利和义务关系的法律规范。 我国现行的车船税法的基本规范是2019年2月25日十一届全国人大常委会第十九次会议通过自2019

13、年1月1日施行的中华人民共和国车船税法以及2019年11月23日国务院第182次常务会议通过并自2019年1月1日起施行的中华人民共和国车船税法实施条例。,9.4.1 车船税的纳税人和扣缴义务人,纳税人： 在中华人民共和国境内属于车船税法中车船税税目税额表规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照法律规定缴纳车船税。 管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 扣缴义务人 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代

14、收税款凭证。,9.4.2 车船税的征税对象和征税范围,1车辆 （1）乘用车 （2）商用车，分为客车和货车。货车包括： 半挂牵引车 三轮汽车 低速载货汽车 （3）挂车 （4）其他车辆，包括专用作业车和轮式专用机械车，不包括拖拉机。 专用作业车 轮式专用机械车 （5）摩托车，是指无论采用何种驱动方式，最高设计车速大于每小时50公里，或者使用内燃机，其排量大于50毫升的两轮或者三轮车辆。 2船舶,9.4.3 车船税的税目与适用税额,9.4.4 车船税应纳税额的计算,9.4.4.1 计税依据 1按“辆”征收，主要适用于乘用车、客车和摩托车。导入案例中，北京顺达公司拥有客车和小轿车，以“辆”作为计算车船

15、税的计税依据。 2按“整备质量”征收，主要适用于货车、挂车和其他车辆。导入案例中，北京顺达公司拥有的火车，以“整备质量”的吨数作为计算车船税的计税依据。 3按“净吨位”征收，主要适用于机动船舶、拖船、非机动驳船。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。 4按“艇身长度”征收，仅适用于游艇。,注意：,（1）机动船舶，具体适用税额为： 净吨位不超过200吨的，每吨3元； 净吨位超过200吨但不超过2 000吨的，每吨4元； 净吨位超过2 000吨但不超过10 000吨的，每吨5元； 净吨位超过10 000吨的，每吨6元。 拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税 （2

16、）游艇，具体适用税额为： 艇身长度不超过10米的，每米600元； 艇身长度超过10米但不超过18米的，每米900元； 艇身长度超过18米但不超过30米的，每米1300元； 艇身长度超过30米的，每米2000元； 辅助动力帆艇，每米600元。,9.4.4.2 应纳税额的计算,车船税实行从量定额征税方法，其应纳税额的基本计算公式为： 应纳税额=计税依据适用税额 按照计税依据的不同，车船税应纳税额的计算公式分别为： 1乘用车、客车和摩托车年应纳税额=车辆数单位适用税额 2货车、挂车和其他车辆年应纳税额=整备质量吨数单位适用税额 3机动船舶应纳税额=净吨位单位适用税额 4拖船、非机动驳船年应纳税额=净吨位单位适用税额50% 5游艇年应纳税额=艇身长度单位适用税额 计算举例见教材,9.4.5 车船税的税收优惠,1下列车船免征车船税： （1）捕捞、养殖渔船，指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。 （2）军队、武装警察部队专用的车船，指按照规定在军队、武装警察部队车船管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。 （3）警用车船，指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、