财务会计小企业会计准则和小企业会计制度对比

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1、财务会计小企业会计准则和小企 业会计制度对比 财务会计小企业会计准则和小企 业会计制度对比 第一部分：小企业会计准则出台背景、目的及与原小企业会计制度对比第一部分：小企业会计准则出台背景、目的及与原小企业会计制度对比 一、制定小企业会计准则的背景一、制定小企业会计准则的背景 （一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发 展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。 据有关资料统计，在所有 477 万户企业中，小企业数量占 97.11%、从业人员占 52.95%、主营

2、业务收入占 39.34%、资产总额占 41.97%。为此，中央高度重视支持小企 业发展，先后于 2003 年出台中小企业促进法、2005 年出台鼓励支持和引导个体 私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053 号），特别是 2009 年 9 月，国 务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936 号）， 提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落 实国发 36 号文件等精神，工信部认为，小企业会计准则是落实国发 36 号文件精神、 加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。 （二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要

3、制度保障 按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前 有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重 要原因之一。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表， 其中会计信息质量不高也是重要原因之一。税务部门认为，小企业会计准则有助于查 账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。银行监管 部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据，小企业会计准则是 保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。他们一 致提出要加快小企业会计准则制定步伐。 （三）制定小企业会计准

4、则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重 要制度基础 我国于 2005 年建成的企业会计准则体系自 2007 年 1 月 1 日起在我国上市公司和 非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的 实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是 2004 年制定的，相关内容早已过时， 实际工作中无所适从。同时，国际会计准则理事会于 2009 年 7 月制定发布了中小主 体国际财务报告准则，引起了国际社会的广泛关注。为此，我们应当加快小企业会 计改革步伐，抓紧制定小企业会计准则。 二、小企业会计准则颁布的目的二、小企业会计准则颁布的目的 （一）健全企业会计体系 1、

5、实现小企业会计准则与企业会计准则有序衔接 2、根据企业规模，规范企业财务报告体系、统一财务报告数据口径、提升会计信 息质量 3、提升小企业会计准则实施质量和效率 （二）提高信息披露的质量 通过实施小企业会计准则规范其会计信息确认、计量、报告行为，从会计管 理方面引导小企业改善其经营管理，规范会计行为，增强信息的真实性和透明性。 三、与小企业会计制度相比主要变化三、与小企业会计制度相比主要变化 与小企业会计制度相比，本准则在会计要素确认计量及财务报表列报方面作了以 下主要调整： 资产方面资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法 中有关认定标准，取消发出存货后进先出法

6、，长期股权投资统一采用成本法核算，规 定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。 负债方面负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。 所有者权益方面所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。 收入方面收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判 断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。 财务报表方面财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当 简化，在附注中增加了纳税调整的说明。 小企业会计准则与原小企业会计制度对比表小企业会计准则与原小企业会计制度对比表

7、会计 科目 会计 科目 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度 库存 现金 （现 金） 现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢”科目核 算。然后再通过“待处理财产损溢”科目进行 处理。（具体处理结果准则中未写） 如为现金短缺，借记“管理费用” 科目；如为现金溢余，贷记“营 业外收入”、“其他应付款”科 目。 银行 存款 未明确规范结算方式及汇兑损益的处理（准则中 没有写关于这两方面的内容） 明确规范结算方式及汇兑损益的 处理 其他 货币 资金 和原制度的所定义的其他货币资金基本一致（银 行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资 金）

8、。但未对每项的处理过程进行规范描述。 具体规范了各项其他货币资金的 处理过程。 持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益 持有期间所收到的股利、利息等， 不确认投资收益，作为冲减投资 成本处理 短期 投资 不计提短期投资减值准备（资产按成本核算， 不计提资产减值准备） 计提短期投资跌价准备 未对票据利息的处理进行规定，贴现仅对发生时 的业务处理进行了规范“银行存款”、“财务费 用”，贷：“应收票据”，未对贴现到期对方无 法支付的情况进行规定。 规范票据利息和贴现（发生和到 期）等的处理 应收 票据 应收票据无法收回，转入“应收账款”。然后按 应收账款坏账处理，记入“营业外支出” 应收票据不得

9、计提坏账准备，待 到期不能收回转入应收账款后， 再按规定计提坏账准备。 未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理 （去掉了此部分） 规范应收债权融资或出售应收债 权的会计处理应收 账款不计提坏账，发生损失时直接转销即可（营业外 支出） 计提坏账准备 材料准则中增加“材料采购”科目，核算小企业采用 没有计划成本下核算的“材料采 采购计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成 本。同时增加“材料成本差异”科目。 购”和“材料成本差异”两个科 目。 在途 物资 用以核算实际成本法下的尚未到达或入库的物资 实际采购成本。（明确规定在“实际成本法”下） 用以核算小企业已支付货款但尚 未入库的材料或商品

10、的实际成本。 原材 料 未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发 生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途 中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费 用（实务中可参照企业会计准则，计入存货成本） 增加了计划成本下的“材料成本差异”的处理。 商品流通的小企业购入商品抵达 仓库前发生的包装费、运杂费、 保险费、装卸费、运输途中的合 理损耗和入库前的挑选整理费用 等采购费用直接计入当期营业费 用 盘盈 的各 种材 料 通过通过“待处理财产损溢”科目核算。然后再 通过“待处理财产损溢”科目进行处理。 冲减管理费用 低值 易耗 品 新增“周转材料”科目，也可以不用“周转材料” 科目，单独设置“包装

11、物”和“低值易耗品”科 目。 通常采用一次摊销法，金额较大的周转材料，也 可以采用分次摊销法。 分次摊销不通过 “待摊费用” 或 “长期待摊费用”。 借：本科目（在用），待：本科目（在库），按 照次数，借：“生产成本”、“管理费用”等， 贷：本科目（摊销） 增加：可采用计划成本法核算。 采用一次或分次摊销的方法 分次摊销通过 “待摊费用” 或 “长 期待摊费用”。 长期 股权 投资 应当采用成本法进行会计处理。 按具体情况分别采用成本法或权 益法核算 长期 债券 投资 摊销方法和原制度基本一致：按直线法摊销。 制度中科目为“长期债权投资” 债券的溢价或折价在债券存续期 间内于确认债券利息收入时

12、以直 线法摊销。 固定 资产 自建入账价值：决算前发生支出 外购成本不包括按照税法规定可抵扣的增值税进 项税额。 为对捐赠固定资产的处理进行说明。（如果参照 企业会计准则，应记入“营业外收入”） 盘盈、盘亏的固定资产“待处理财产损溢”科目 核算。然后再通过“待处理财产损溢”科目进 行处理。 自建：达到预定可使用状态前所 发生的必要支出 外购成本包括增值税。 捐赠的固定资产记入“待转资产 价值”。 盘盈的固定资产记入“营业外收 入”；盘亏的记入“营业外支出” 无形 资产 摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时 止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可 以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企

13、业不 能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于 10 年。 摊销年限应按合同受益年限、法 律规定年限孰低确定，如果合同 没有规定受益年限，法律也没有 规定有效年限的，摊销年限不应 超过 10 年。 长期 待摊 费用 核算小企业已提足折旧的固定资产改建支出、经 营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理 支出和其他长期待摊费用。不含开办费。（开办 费直接计入“管理费用”） 用来核算小企业已经支出，但摊 销期在 1 年以上的各项费用，特 别规范了筹建期的开办费，发生 时，借记本科目。 应付 职工 薪酬 取消“应付工资”、“应付福利费”科目，合并 为“应付职工薪酬”，并对非货币性薪酬的核算 进行详

14、细规范 通过“应付工资”、“应付福利 费”等核算，未规范非货币性薪 酬及其他职工薪酬的核算 长期 借款 小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款 费用，应当计入固定资产的成本 为购建固定资产而发生的专门借 款，在满足借款费用开始资本化 的条件时至购建的固定资产达到 预定可使用状态前发生的借款费 用，应计入固定资产成本 长期 应付 款 包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期 付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 增加了关于分期付款方式的处理。借：“固定资 产”，贷：本科目。 但对融资租入情况的处理只做了简单规范，没有 对入账成本进行定义，只简单描述为“按照合同 约定的付款总额和在签订合同

15、过程中发生的相关 税费等” 借：“固定资产”，贷：本科目。 包括融资租入固定资产的租赁费 等。对融资租入情况的处理进行 了具体规范（按合同确定的价款、 运输费、保险费、安装费及达到 预定可使用状态前发生的利息支 出和汇兑损益等， 借 “固定资产” ， 贷记本科目） 资本 公积 基本上仅规定了关于资本（股本）溢价核算 包括四个明细科目：资本溢价、 接受捐赠非现金资产准备、外币 资本折算差额、其他资本公积 盈余 公积 法定盈余公积、任意盈余公积，（法定公积金、 任意公积金）不再有“法定公益金” 法定盈余公积、任意盈余公积、 法定公益金 以前 年度 损益 调整 准则中去掉了关于“以前年度损益调整”科

16、目说 明。（由于小企业准则和企业所得税法保持高度 一致，发生以前年度损益调整的事项很少，如果 真有发生，应该可以参考企业会计准则。企业调 整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记 有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调 整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反 的会计分录。由于以前年度损益调整增加的所得 税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交 所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的 所得税费用做相反的会计分录。 经上述调整后， 应将本科目的余额转入“利润分配未分配利 润”科目。 ） 在“利润分配”科目说明中规范 了关于“以前年度损益调整”科 目：小企业本年度发生的调整以 前年度损益的事项， 应增设 “5801 以前年度损益调整”科目。 营业 外收 入 包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠 收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物的租金 收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付 的应付账款、已做坏账损失处理后又收回的应收 款项、违约金等。（增加了政府补助、捐赠、汇 包括固定资产盘盈、处理固定资 产净