《第三章要素费用的核算ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章要素费用的核算ppt课件（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、.,第三章 要素费用的核算,教学目标： 了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点是费用分配的方法。,.,一、材料费用的核算,1、材料的分类 原料及主要材料(加工后构成产 品的主要实体)、辅助材料(不构成产品的主要实体，起到辅助作用)、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品。 相应帐户的设置：“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户 材料消耗的原始记录 领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价 帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。 消耗材料的实际成本消耗材料的计划成本消耗材料应分摊的成本差异
2、 消耗材料的计划成本材料实际消耗量计划单价 消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本材料成本差异率 材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 （2）材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？ 可采用以下方法： 先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法,.,2、原材料费用分配的核算 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标
3、准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 2、分配标准的合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 3、材料费用分配标准的类型 定额比例（例题1 例题2）、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。 4、材料费用分配表的编制及其帐务处理 (1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 (2) 帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本
4、生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。,.,3、燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加
5、以反映。 4、低值易耗品摊销的核算 例题1 例题2,.,材料按定额费用比例分配,某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。 要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。,甲产品：220*120=26400元 乙产品：256*100=25600元 原材料费用分配率=62400/（26400+25600）=1.2 甲产品分配原材料费用=26400*1.2=31680元 乙产品分配原材料费用=25600*1.2=30720元,.,材料按定额消耗量比例分配,某企业生产甲、乙两种
6、产品，共同耗用某种原材料费用10500元。单件产品原材料定额：甲产品15千克，乙产品12千克。产量：甲产品100件，乙产品50件。 要求：按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。,甲产品：100*15=1500千克 乙产品：50*12=600千克 原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5 甲产品分配原材料费用=1500*5=7500元 乙产品分配原材料费用=600*5=3000元,.,低值易耗品摊销的核算,.一次摊销. （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） .领用时 .负担成本差异（节约用红字） 借：制造费用 借：制造费用 管理费用 管理费用 贷：低
7、值易耗品 贷：材料成本差异 .报废时残料入库 借：原材料 贷：制造费用 管理费用 .分次摊销（摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用” ；一年以上的，转作“长期待摊费用”）（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） .领用时： .负担成本差异：（节约用红字） 借：（长期）待摊费用 借：（长期）待摊费用 贷：低值易耗品 贷：材料成本差异 .分次摊销时： 借：制造费用 管理费用 贷：（长期）待摊费用,.,低值易耗品摊销例题1,某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元；以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料
8、验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约差3%。编制会计分录,领用生产工具时： 报废生产工具时： 借：制造费用 1000 借：原材料 40 贷：低值易耗品 1000 贷：制造费用 40 月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30（1000*3%）元时： 借：制造费用 30 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 30,.,低值易耗品分次摊销法例题2,某企业某些低值易耗品采用分次摊销法。某生产车间领用专用工具一批，计划成本36000元，本月低值易耗品成本差异率为节约3%，该批专用工具在一年半内分月平均摊销。 要求：编制领用、调整成本差异和摊销的会计分录,1、领用 借：长期待摊费用 3600
9、0 贷：低值易耗品 36000 2、月末调整成本差异 借：长期待摊费用36000*（-3%） 1080 贷：材料成本差异低值易耗品差异 1080 3、本月摊销低值易耗品价值。 借：制造费用（36000-1080）/18 1940 贷：长期待摊费用 1940,.,二、工资费用的核算,1、工资总额的组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。 2、工资费用的原始记录：考勤记录、产量记录。 3、工资的计算 .计时工资计算 例题1 .计件工资的计算 例题2 4、工资费用分配的核算 工资费用帐务处理： 生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车
10、间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。 工资费用分配： 生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐； 计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率 举例 5、计提职工福利费的核算（工资总额的14%）,.,工资的计算,.计时工资计算 .日薪制：应付工资=出勤天数日工资率 .月薪制：应付工
11、资=月标准工资 -事假天数日工资率- 病假天数日工资率（1- 病假工资比例） 或应付工资=出勤天数日工资率+ 病假天数日工资率病假工资比例 日工资率= 月工资标准/全月平均出勤天数 （20.92）、（30）,.计件工资的计算 .个人计件工资的计算 应付工资=(合格产品产量+料废产品产量)计件单价 其中：计件单价=单位定额工时小时工资率 或：应付工资=合格产品和料废产品定额工时总额小时工资率 .集体计件工资的计算应付个人工资=内部工资分配率该人分配标准,.,工资的计算例题1,假设某工厂职工张军的月工资标准为800元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假8天，出勤17天。该职工病假工资按工资
12、标准的90%计算。该职工在事、病假期间没有节假日。 要求：根据上列资料按20.92天即（365-10-104）/12计算日工资率（计算到小数点后六位），分别按下列两种方法计算8月份应付给张军的月工资：（1）、按缺勤天数扣月工资；（2）、按出勤天数计算月工资。,解：日工资率 = 800 20.92 = 38.240918（元） （1）、应扣工资 = 438.240918 + 238.240918(1- 90%) = 160.61（元） 应付工资 = 800 - 160.61 = 639.39（元） （2）、应付工资 = 1738.240918 + 238.24091890% = 718.93（元
13、）,.,计件工资例题2,某企业某工人加工甲、乙两种产品。甲产品工时定额为24分钟；乙产品工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5.2元，该月加工甲产品250件，甲产品200件。 要求：1、计算甲、乙两种产品的计件工资单价。 2、按产品产量和计件单价计算其计件工资 3、按完成产品的定额工时和小时工资率计算其计件工资,解：1、甲产品的计件单价=5.2*24/60=2.08元/件 乙产品的计件单价=5.2*18/60=1.56元/件 2、该工人月计件工资=2.08*250+1.56*200=832元 3、完成甲产品的定额工时=24/60*250=100小时 完成乙产品的定额工时=18/60*200
14、=60小时 该工人月计件工资=5.2*（100+60）=832,.,工资费用分配的核算举例 某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品1960元、乙产品1640元。甲、乙产品计时工资共计8400元，生产工时分别为7200小时、4800小时。另外，车间管理人员工资1000元，辅助生产车间工资400元，厂部管理人员工资1000元。 要求：（1）计算甲、乙产品生产工人工资费用。 （2）编制工资费用分配的会计分录。,解:（1）工资费用分配率=8400/（7200+4800）=0.7 甲产品分配工资费用=1960+72000.7=7000元 乙产品分配工资费用=1640+
15、48000.7=5000元 （2）借：基本生产成本 12000 辅助生产成本 400 制造费用 1000 管理费用 1000 贷：应付工资 14400,.,三、外购动力费用的核算,1、外购动力费用支出的核算 借：应付账款 贷：银行存款 为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。 2、外购动力费用分配的核算根据外购动力费用分配表： 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：应付账款 （或银行存款） 例题,.,产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。 若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目； 若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制
