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1、.,第三章 交易性金融资产,内 容： 1 金融资产概述 2 交易性金融资产的核算,重 点： 金融资产的分类 交易性金融资产的核算 交易性金融资产投资损益的确认,.,参考资料： 金融工具确认和计量准则 22号 企业会计准则应用指南,.,一、金融资产 资产按其在社会资金运动中作用分,是指经济主体持有的以价值形态存在的资产 包括：,金融资产：,实物资产：,现金 应收账款 应收票据 贷款 股权投资 债权投资 ,是指经济生活中所创造的用于生产物品和提供服务的资产。 包括土地、建筑物、机器设备、存货、知识等,实物资产是创造收入的资产,金融资产只能定义为收入或财富 在投资者之间的配置。 从全社会角度,金融资
2、产并不能创造财富； 从投资者角度,金融资产能为其创造财富。,1 金融资产概述,.,金融资产与实物资产区别：,金融资产：强调形成收取现金或另一金融资产的合同权利。 实物资产：只能创造形成现金流入的机会，但并不形成收取现金 或其他金融资产的权利。,金融负债：,包括：应付账款、应付票据、其他应付款、应付债券、客户存款等,金融负债与其他负债区别：,金融负债：强调形成支付现金或另一金融资产的合同义务。 其他负债：经济利益流出可能是货物或劳务。 如售后服务确认的预计负债,.,形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,金融工具：,证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余利益的合同。
3、如普通股,金融工具的本质属性是一项合同。,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,（权益工具）,（金融资产）,发行公司普通股,股权投资,（金融负债）,（金融资产）,发行公司债券,债券投资,甲公司：,乙公司,.,金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 远期合同等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,基本金融工具,衍生金融工具,.,例1 2007年1月1日，某企业为对员工实施长期激励，向职工发放2000万份认股权证，该认股权证行权日为2009年1月1日（即两年后），行权价为6元/股，中间不可转让。 2007年1月1日股票价格为10元/股。 则： 200
4、7年12月31日， 股票价格如果上涨到12元/股， 认股权证的价值 6元/份； 股票价格如果上涨到15元/股， 认股权证的价值 9元/份； 股票价格如果下跌到 5元/股， 认股权证的价值就为零；,衍生工具运用实例,.,例2 2007年1月1日，某企业计划两个月后购进100吨大豆作为原材料，1月1日的现货价为每吨 2200元，期货价为每吨2300元。该企业担心价格上涨，于是买入100 吨大豆期货，交付保证金1000元。到了3月份，现货价上涨至每吨2400元，而期货价为每吨2500元。该厂于是买入现货，每吨亏损 200元；同时卖出期货，每吨盈利200 元。 属于现金流量套期。并且套期有效性100%
5、。 注：套期即风险的管理、风险的控制、风险的锁定 （套住）,.,货币资金,可供出售金融资产,NO22-金融工具确认和计量规范 NO23-金融资产转移规范,NO2-长期股权投资规范,应收账款/应收票据/应收利息/其他应收款/贷款,交易性金融资产,应收款项 和贷款,持有至到期投资,二、金融资产核算规范,长期股权投资,.,三、金融资产分类,企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定金融资产在初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。 （2）持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确
6、定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。 （3）贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金 融资产。包括应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息等。 （4）可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的，除以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款 项以外的非衍生金融资产。,.,2 交易性金融资产的核算,判定条件 （之一）,1. 主要为近期出售目的而获得或发生的,从价格或交易商保证金的波动中获利,2. 集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 并且企业近期采用短期获利方式进行管理。,3. 属于衍生工具，其公允价
7、值变动大于零；且 未被企业指定为有效套期关系中的套期工具 。,指企业为了近期出售而持有的金融资产,.,以及 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。,即：,交易性金融资产股票或债券（成本） 股票或债券（公允价值变动）,一、设置的会计科目,总账科目,交易性金融资产,明细科目,按类别和品种，设“成本”“公允价值变动”,核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值。,.,发生的交易费用（手续费、佣金、印花税、交易税等）， 直接计入“投资收益” 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利， 计入“应收利息
8、”或“应收股利” 2. 持有期间宣告发放的股利 或分次付息债券资产负债表日计息 分别 “应收股利”或“应收利息” ，计入“投资收益”,二、 交易性金融资产的核算,指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,1. 取得时 按公允价值 计入“交易性金融资产股票或债券（成本）”,.,3.期末，按照公允价值计价，调整交易性金融资产的价值 公允价值变动计入“公允价值变动损益” 4. 出售时 按实得款项计入“银行存款” 注销“交易性金融资产”的账面价值,差额：处置收益 计入投资收益,同时将原计入的公允价值变动（持有利得/损失） 转出，记入“投资收益”。 即，总的投资收益 既包括处置
9、时的收益， 还包括持有期间的收益。,.,1.购入股票作为交易性金融资产,07/1/10 购3000股，20,另手续费450元，共付60450元,例1：（参见教材第46页例1）,（1） 07/1/10购入时,借：交易性金融资产益桥股票（成本） 60 000 投资收益 450 贷：银行存款 60 450,三、核算举例,（2） 07/1/31股票价格上升为每股23元,借：交易性金融资产益桥股票（公允价值变动） 9 000 贷： 公允价值变动损益 交易性金融资产损益 9 000,（3） 07/2/28股票价格下跌为每股21元。,借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产益桥股票（公允价值变动
10、） 6 000,.,07/3/25 又购4000股，23,另手续费660元，共付92660元,例2：（参见教材第47页例2、例3）,（1）07/3/25 购入时,借：交易性金融资产益桥股票（成本） 88 000 应收股利 4 000 投资收益 660 贷：银行存款 92 660,含已宣告但未领取的现金股利每股1元,每股公允价22元,.,（3）07/4/5从益桥公司分进现金股利4000元时：,借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000,（4） 07/12/31每股市价为21元。共跌价7000 1.5=10 500元 借：公允价值变动损益交易性金融资产损益 10 500 贷：交易性金融资产
11、益桥股票（公允价值变动 ） 10 500 （5） 08/2/10益桥公司宣告分配现金股利每股0.1元 借：应收股利 700 贷：投资收益 700,（2）07/3/31每股市价为22.5元。共升值6500元 注：升值6500元 =30000.15 + 4000 0.5 借：交易性金融资产益桥股票（公允价值变动 ） 6 500 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产损益 6 500,.,（6）08/2/25从益桥公司分进现金股利700元时：,借：银行存款 700 贷：应收股利 700,（7）08/3/10将益桥股票以每股24元全部出售 ，付手续费等 1260元。实收款166 740元。 则出售前交易
12、性金融资产账面价值： 账面价值=（60000+88000）+（9000-6000+6500-10500） =148000 +（-1000） 借：银行存款 166 740 交易性金融资产益桥股票（公允价值变动） 1 000 贷：交易性金融资产益桥股票（成本） 148 000 投资收益 19 740 借：投资收益 1 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益 1 000,.,2.取得交易性债券的核算,例3：购券时不含利息,海洋债券,面值：48000元 N年 I 分期付息 到期一次还本,4.1购入时 借：交易性金融资产海洋债券（成本） 48 000 投资收益 150 贷：银行存款 48 150
13、,.,例4购券时含利息（参见教材第48页例5、第49页例6 ） 若上例中购入时间为10月1日，实际付款50070元，其中，经纪人佣金等手续费用150元，另外，因为本应在9月30日支付的利息尚未支付，故而支付的价款中还包含半年的债券利息。,则： （1）07/10/1购入时 应收利息=480008%6/12=1920（已到期尚未领取的利息） 注：如果是尚未到期的利息，则应计入交易性金融资产的成本。 交易性金融资产入账价值=50070 - 150 - 1920=48000 借：交易性金融资产-海洋债券（成本） 48 000 投资收益 150 应收利息 1 920 贷：银行存款 50 070,.,（2
14、）07/10/5从海洋公司分进利息1920元时：,借：银行存款 1 920 贷：应收利息 1 920,（4） 07/12/31持有的海洋债券公允价值变为47000元。 跌价1000元 借：公允价值变动损益交易性金融资产损益 1000 贷：交易性金融资产海洋债券（公允价值变动 ） 1000,（3）07/12/31，因是分次付息一次还本债券，故计算债券利息： 注：应收利息 =48000 8% 3/12 = 960 元 借：应收利息 960 贷：投资收益 960,.,（5） 08/2/1 将海洋债券全部出售 ，实收款51200元。 则出售前：,借：银行存款 51 200 交易性金融资产海洋债券（公允价值变动） 1 000 贷：交易性金融资产海洋债券（成本） 48 000 应收利息 960 投资收益 3 240,成本 48 000,公允价值变动 1000,计算的应收利息 = 960,公允价值变动损益,借：投资收益 1 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益 1 000,1000,.,注意： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 即 “交易性金融资产” 不需要 计提减值准备！,.,总结 1. 初始成本（购入时的入账价值） 取得时交易性金融资产的公允价值 不包括,已宣告尚未发放的现金股利 已到付息期尚未支付的债券利息额,购入时垫付,2. 持
