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1、2020/9/24,.,审计证据和审计工作底稿,2020/9/24,.,第3章 审计证据和审计工作底稿,学习目的和要求 在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和特点，获取审计证据的具体程序；理解审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿保管的理论和方法。 课时数：6学时,2020/9/24,.,第二节 审计工作底稿,本节内容的重点与难点: 审计工作底稿的含义 编制审计工作底稿的目的 审计工作底稿的性质 审计工作底稿的格式、要素和范围 审计工作底稿的归档,2020/9/24,.,什么是审计工作底稿？,2020/9/24,.,一、审计工作底稿的含义,一）审计工作底稿的概念,
2、2020/9/24,.,审计工作底稿的含义,是审计证据的载体,形成方式有编制与获取两种,2,3,4,5,6,形成于审计工作的全过程,1,2020/9/24,.,二）审计工作底稿的内容,CPA在制定和实施审计计划时直接编制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记录如：总体审计策略、具体审计计划,CPA从被审计单位或其他有关部门取得的、用作审计证据的各种原始资料如：分析表、询证函回函、核对表、管理层声明书等,CPA接受并审阅的他人代为编制的审计记录,内容,2020/9/24,.,审计工作底稿的具体内容,分析表、询证函回函,问题备忘录、重大事项概要,管理层声明书、核对表,2,3,4,5,6,总体审计
3、策略、具体审计计划,1,被审计单位文件记录的摘要或复印件,有关重大事项的往来信件,2020/9/24,.,此外： 业务约定书、 管理建议书、 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士的沟通文件及错报汇总表等都是工作底稿,2020/9/24,.,二、编制审计工作底稿的目的,目 的,提供证据：证明执行了审计工作,提供充分适当的记录，作为审计报告的基础,2020/9/24,.,编制审计工作底稿的目的,此外： 1.有助于项目组计划和实施审计工作，是项目组对其工作负责 2.为以后的审计提供相关资料 3.以便于CPA实施质量控制复核与检查,2020/9/24,.,三、审计工作底稿的性质,一
4、）审计工作底稿存在的形式 1.电子形式 2.其他介质形式 转换成纸质形式 3.纸质形式,2020/9/24,.,二）审计工作底稿的分类,按格式 是否固定 分类,无固定格式的工作底稿 ：通用底稿,固定格式的工作底稿：专用底稿,2020/9/24,.,审计工作底稿的分类,按性质和 作用分类,备查类,业务类,综合类,2020/9/24,.,综合类审计工作底稿的内容,总体审计策略,具体审计计划,管理层声明书,2,3,4,5,6,审计业务约定书,1,管理建议书,2020/9/24,.,业务类审计工作底稿的内容,询证函回函,问题备忘录,核对表,2,3,4,5,6,分析表,1,重大事项概要,有关重大事项的往
5、来信件,2020/9/24,.,备查类审计工作底稿的内容,会议记录,协议,2,3,4,5,6,法律文件,1,2020/9/24,.,一）编制审计工作底稿的总体要求,未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士能够清楚的了解：,（1）,实施审计程序的性质、时间和范围,（2）,实施审计程序的结果和获取的审计证据,（3）,就重大事项得出的审计结论,审计工作底稿的格式、要素与范围,2020/9/24,.,有经验的专业人士是指能够 合理了解下列方面的人士：,（1）,审计过程,（2）,法律法规和审计准则的规定,（3）,与被审计单位所处行业相关的会计审计问题,审计工作底稿的格式、要素与范围,2020/9/24,.
6、,二）确定审计工作底稿的格式要素和范围时考虑的因素,1.实施的审计程序 2.已识别的重大错报风险 3.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 4.已获取审计证据的重要程度 5.已识别的例外事项的性质和范围 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 7.使用的审计方法和工具,2020/9/24,.,三）审计工作底稿的要素,被审计单位的名称 审计工作底稿的标题 审计项目时点或期间 审计过程记录（未审发生额及余额、审计过程） 审计标识及其说明 审计结论 索引号及编号 编制者及日期 复核者及日期 其他应说明事项,2020/9/24,.
7、,审计档案的分类,按使用年限的长短和作用的大小分类,当期 档案,永久性档案,2020/9/24,.,1.永久性档案,具有长期使用价值的审计工作底稿所组成的审计档案。如：,审计项目管理,被审计单位的背景资料,法律资料,2020/9/24,.,2.当期档案,当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案。 如：,执行控制测试程序,实质性程序所形成的工作底稿,2020/9/24,.,三级复核制度：,项目组内部复核-部门质量控制复核-主任会计师,（1）,详细复核：项目负责人,（2）,一般复核：部门经理,（3）,重点复核：主任会计师,审计工作底稿的复核,2020/9/24,.,审计工作底稿的复
8、核,一、项目组成员实施的复核-详细复核 由项目组内经验较多的人员（包括项目负责人）复核经验较少人员的工作底稿 二、项目质量控制复核二三级审核 审计准则1121号规定： CPA在出具审计报告前，会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。,2020/9/24,.,归档期限,五、审计工作底稿的归档,2020/9/24,.,保管期限,审计工作底稿的归档,2020/9/24,.,当期档案保存期限,会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。,2020/9/24,.,审计工作底稿归档后的变动,需要变动审计工作底稿的情形： 1.审计工作底稿的记录不够充分 2.审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致得出新的结论。,2020/9/24,.,本章小结,审计证据按实物形态分类 审计证据特征 获取审计证据的具体程序 审计工作底稿的内容 审计档案的所有权与保管,
