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1、.,出口退（免）税政策梳理及管理规程,.,主 要 内 容,第四节 特殊区域监管税务问题,第三节 备案单证管理,第二节 出口退(免)税申报实务,第一节 出口退(免)税基本规定,.,出口退(免)税基本规定,.,出口退(免)税基本规定,出口退(免)税的企业范围 出口退(免)税的货物范围 出口退税税种、税率 增值税退（免）税办法 出口货物退（免）税计税依据 出口货物退（免）税资格认定管理,.,出口退（免）税、免、征税分类,23.09.2020,5,征税,征税,.,出口退(免)税的企业范围,出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办
2、理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。,.,出口退(免)税的货物范围,出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。,.,出口退税税种、税率,税种：增值税 消费税 基本退税率： 5%、9%、13%、15%、16%、17%；营改增：6%、11%。 特殊退税率 出口退税率与商品代码的关系： 出口退税率由国务院决定，国家税务总局根据规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布。,.,增值税退（免）税办法,免抵退税：生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件4）及对外提供加工修理修配劳务
3、，以及列名生产企业（具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 免退税：不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 免税：出口企业或其他单位出口规定的货物 ；出口企业或其他单位视同出口的三类货物劳务 ；出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。,.,出口货物退（免）税计税依据,生产企业： FOB 出口货物劳务的出口发票（外销发票） 外贸企业： 购进出口货物劳务的增值税专用发票,.,.,.,
4、涉及FOB价格的相关单证,国际货物销售合同 出口发票 出口货物报关单 出口货物报关单信息 出口收汇凭证、信息 财务凭证 关于运费、佣金和折扣的退税事项处理 企业在退税依据确认时面临的风险点介绍,.,出口货物退（免）税资格认定管理,出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定申请表，提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。 1加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书； 2中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书； 3税务登记证、组织机构代码证、营业执照；（2015.10.0
5、1后三证合一） 4未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第1、2项资料； 5主管税务机关要求提供的其他资料。（电子版申报数据）,.,出口退(免)税申报实务,.,出口退（免）税、免、征税申报,(一)出口退(免)税申报与受理衔接,（二）生产企业免抵退税申报填报,（三）生产企业进料加工与核销,申报,（四）外贸企业免退税申报填报,（五）营改增零税率退（免）税申报,（六）出口企业免税申报变化注意事项,（七）出口企业视同内销征税区别分类,.,生产企业出口货物免抵退税的申报,（一）申报程序和期限 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报
6、、免抵退税相关申报及消费税免税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。,.,生产企业出口货物免抵退税的申报,企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料： （1）免抵退税申报汇总表及其附表 （2）免抵退税申报资料情况表 （3）生产企业出口货物免抵退税申报明细表 （4）出口货物退（免）税正式申报电子数据； （5）下列原始凭证： 出口发票； 委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代
7、理出口协议复印件； 主管税务机关要求提供的其他资料。,.,外贸企业出口货物免抵退税的申报,（一）申报程序和期限 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。 企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。,.,外贸企业出口货物免抵退税的申报,（二）申报资料 1外贸企业出口退税汇总申
8、报表 2外贸企业出口退税进货明细申报表 3外贸企业出口退税出口明细申报表 4出口货物退（免）税正式申报电子数据； 5下列原始凭证 （1）增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下同）； （2）委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本； （3）属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下同）； （4）主管税务机关要求提供的其他资料。,.,.,一是出口并按会计规定做
9、财务作销售收入次月的增值税纳税申报期内，进行增值税纳税申报及免抵退税相关申报。,二是出口的次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐单证（凭证）且信息齐全，进行正式申报增值税免抵退税及消费税退税。,生产企业免抵退税申报填报,三是其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务，属于报关出口的，为报关出口之日起，属于非报关出口销售的，为出口发票或普通发票开具之日起，出口企业或其他单位应在次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内申报退（免）税。,.,生产企业进料加工与核销,.,24,企业：生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表,税务：进料加工手（账）册实际分配率反馈表,企业：进料加工手（账
10、）册实际分配率反馈表,企业：已核销手（账）册海关数据调整报告表,税务：进料加工手（账）册实际分配率反馈表,税务：生产企业进料加工业务免抵退税核销表,20#年4月20日前，进行年度进料加工业务核销,1、年度进料加工业务核销分析,出口货物的免抵退税申报（进行调整差异额）,23.09.2020,24,.,2、生产企业进料加工申报与案例分析,案例5：玉华玻璃有限公司为增值税一般纳税人，长期经营玻璃制品进料加工复出口业务，纳税人识别号为330424050128051，海关企业代码为4419942780，属于出口收汇重点监管企业，必须在申报免抵退税时提供出口收汇凭证。已知，玻璃制品征税率为17%，退税率为
11、13%，在2014年9、10月发生业务及2015年4月手册核销情况如下： 思考问题： （1）进料加工计划分配的确定掌握什么？ （2）4月20日核销前发生新的业务计划分配如何确定？,.,01-04,05-07,08-13,14-18,Contents,外贸企业免退税申报填报,出口并按会计规定做财务作销售收入次月的增值税纳税申报期内，进行增值税纳税申报及免退税相关申报。,出口的次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐单证（凭证）且信息齐全，进行正式申报增值税免退税及消费税退税。,逾期的，企业不得申报免退税。注意，逾期、退税与收汇关系。,经主管税务机关批准的，在规定申报期限内增值税纳税申
12、报期以外的其他时间也可办理免退税申报。见案例6,.,营改增零税率退（免）税申报,（以设计服务为例7）,Click here to add your text.,text,text,对符合退（免）税条件的应税服务，在正式申报出口退（免）税之前，应进行预申报，在审核无误后，方可进行正式申报。零税率应税服务提供者应于收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报退（免）税，逾期未申报退（免）税的，主管税务机关不再受理。,.,出口免税不再执行申报制改为备案制。2014年1月1日后，出口适用增值税免税政策的货物劳务，自行在增值税纳税申报表中进行免税申报，即按会计规
13、定作免税出口的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内.不再报送免税出口货物劳务明细表(江苏除外)。,注意，出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。,出口企业免税申报变化注意事项（案例8）,.,CONTENTS,1.,未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税。,2.,属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理法做出的处罚；,3.,属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税
14、。,4.,如果当期确定为出口货物视同内销的应在当期征税。如出口退税为零的出口货物。,出口企业视同内销征税区别分类,.,二是如未提出,可以在7月31日前 提出延期,三是提供相关举证材料真实,A,Your text,B,Your text,C,Your text,D,Your text,一是应在退（免）税申报期限截止之日前提出申请,四是审批出口退（免）税的国税机关负责核准,出口企业退税延期申报规定,.,备案单证管理,.,备案单证,出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机
15、关核查。 1外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等； 2出口货物装货单； 3出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。 若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。,.,特殊区域监管税务问题,.,保税贸易监管,保税加工,保税服务,保税物流,保税监管场所,特殊区域,贸易方式,区内企业,区外企业,来料加工,进料加工,手册管理,联网监管,保税区,出口加工区,保税物流园区,保税港区,综合保税区,跨境工业区,保税仓库,出口监管仓库,保税中心(A),保税中心(B),企业区位,监管方式,十城市试点,
