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1、出口退税知识讲解,公安县国家税务局税政科：张平,讲课的主要内容：,课题一：退税新政重要文件索引 课题二：出口退税基础知识 课题三：骗税的趋势及防治,退税新政重要文件索引,（2012）财税39号文件解决出口退税政策依据问题 （2012）总局24号公告解决出口退税申报办理程序问题 （2013）总局12号公告对24号公告的补充和修订,退税新政重要文件索引,（2013）总局30号公告明确收汇资料有关问题。 （2013）总局61号公告实行零差错申报。 （2013）总局65号公告对认定变更、进料加工、视同自产等政策进行了进一步明确。,退税新政重要文件索引,（2013）财税96号文件跨境电子商务零售出口税收
2、政策 （2014）总局11号公告零税率应税服务退（免）税管理办法 （2014）总局13号公告外贸综合服务企业退（免）税政策,退税新政重要文件索引,（2010）总局11号公告出口货物税收函调管理办法 （2012）总局44号公告启运港退（免）税管理办法 （2012）总局22号公告外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题,退税新政重要文件索引,（2014）省局10号公告出口企业分类管理办法 （2012）省局进出口税收管理工作规范,出口货物退(免)税的基础知识,一、出口货物退（免）税的概念 出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还
3、或免征间接税的税收措施。 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节缴纳的增值税、消费税。,出口货物退(免)税的基础知识,间接税是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。 直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。,出口货物退(免)税的基础知识,免税与退税的区别在于：免税是对货物生产、流通某一道环节缴纳的增值税进行免征，而退税则是对出口货物退还或免征在国内各个生产环节和流转环节缴纳的增值税。,出口货物退(免)税的基础知
4、识,二、 对谁退（免）税？ 1、“出口企业” 39号文第一条第（一）项第1款：本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。,出口货物退(免)税的基础知识,简单地说： 有进出口权的单位或个人 无进出口权委托出口的生产企业,出口货物退(免)税的基础知识,“生产企业”。 39号文第一条第（一）项第3款：本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。实行免抵退税政策 。 “外贸企业”。 39号文第二条第（二）项：不
5、具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 实行免退政策 。,出口货物退(免)税的基础知识,2、“非出口企业”。 “非出口企业”的提法在39号文只出现过一次，即39号文第六条第（一）项第1款第（7）目：非出口企业委托出口的货物实行免税。,出口货物退(免)税的基础知识,三、对什么货物退（免）税？ （一）一般货物范围 39号文第一条第（一）项第2款：本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 （二）视同出口货物范围 39号文第一条第（二）项列举了七条，荆州地区目前只有海洋工
6、程结构物退税和销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。 （三）出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。,出口货物退(免)税的基础知识,一般货物具备的具备四个条件才能办理退（免）税： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。 （3）必须是在财务上作对外销售处理的货物。 （4）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物或视同自产货物才能办理退（免）税。,出口货物退(免)税的基础知识,四、增值税退（免）税办法（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工
7、修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。,出口货物退(免)税的基础知识,五、出口货物退(免)税的税种 按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种为增值税和消费税。,出口货物退(免)税的基础知识,六、出口货物退(免)税的税率 出口货物的退税率按国家税务总局制定的出口货物劳务退税率文库确定。 消费税退税率按中华人民共和国消费税暂条例规定的征税率(税额)确
8、定。,出口货物退(免)税的基础知识,增值税退税率的特点： 1退税率总是小于等于增值税税率。 2退税率总是不断变化的。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。 3适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。,出口货物退(免)税的基础知识,退税率的特殊规定：1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率
9、和出口货物退税率孰低的原则确定。2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。3 .海洋工程结构物退税率的适用，见39号文件附件3。,出口货物退(免)税的基础知识,七、出口货物退(免)税的预算级次 从2005年1月1日起，出口退税超基数部分由中央和地方财政分别负担，我省的负担比例为92.5%（中央）：2.5%（省级）：5%（地市级）。,出口货物退(免)税的基础知识,八、出口货物退(免)税的违章处理 出口退税行政处罚的类型包括 1、罚款 2、没收非法所得 3、停止出口退税权,出口货物退(免)税的基础知识,（一）出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应
10、按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚（责令其限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的处2000元以上一万元以下罚款）：1未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；2未按规定装订、存放和保管备案单证的,出口货物退(免)税的基础知识,（二）出口企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条规定予以处罚。（一万元以下，情节严重一万元以上五万元以下）（三）出口企业提供虚假备案单证的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条的规定处罚。（四）从事进料加工业务的
11、生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的，主管税务机关在按照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处理后再办理相关手续。（责令其限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的处2000元以上一万元以下罚款）：,出口货物退(免)税的基础知识,（五）出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照中华人民共和国发票管理办法有关规定予以处罚。（六）出口企业和其他单位以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由主管税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,出口货物退(免)税的基础知识,对骗取国家出口退
12、税款的，由省级以上（含本级）税务机关批准，按下列规定停止其出口退（免）税资格：1骗取国家出口退税款不满5万元的，可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。2骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的，可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。,出口货物退(免)税的基础知识,3骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。4骗取国家出口退税款250万元以上，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的，停止为其办理出口退税
13、两年以上三年以下。5停止办理出口退税的时间以省级以上（含本级）税务机关批准后作出的税务行政处罚决定书的决定之日为起始日。,出口货物退(免)税的基础知识,九、办理出口货物退(免)税的主要凭证（一单两票） 按现行政策规定办理出口退税的主要凭证包括：出口货物报关单（出口退税联）、增值税税专用发票(抵扣联)、出口货物销售发票等。,出口货物退(免)税的基础知识,十、出口退税计税依据 （一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。,常用贸
14、易术语,FOB（Free On BOard ）离岸价 -装运港船上交货价。按照通则的解释，采用FOB术语成交。卖方应在约定的装运港将货物装到买方指定的船上，当货物越过船舷后，卖方即履行了他的交货义务。,出口货物退(免)税的基础知识,CIF价即成本保险运费价格，即“到岸价格”，意即出口商要负责把货物安全运到对方港口，也就是说，在对方港口交货。,出口货物退(免)税的基础知识,CFR价即成本运费价格（CFR价格比CIF价格少含一个运输保险成本在里面，同样，又比FOB多含一个运输成本在里面。CFR又叫做C&F价格，）,出口货物退(免)税的基础知识,几种价格的换算 FOB价=CFR价-运费=CIF价-保
15、险费-运费,出口货物退(免)税的基础知识,（二）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。,出口货物退(免)税的基础知识,十一、出口退税的计算方法 （一）外贸企业出口货物退税的计算 根据出口货物退（免）税管理办法的规定：出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体地说是依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算，在实际操作中，考虑到部分退税税率与征税税率不一致的情况，在不违背上述计算原则的前提下，一般依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物的退税税率来
16、计算应予退还的增值税。,出口货物退(免)税的基础知识,(1)从一般纳税人收购货物出口退增值税的计算： 基本计算公式： 应退税额增值税专用发票所列进项金额退税率 例：某外贸企业从某厂（一般纳税人）购进服装（退税率为13%）一批出口，购进货物增值税专用发票，注明金额120000元，税额20400元，出口额150000元，计算应退税额。 应退税额120000元13%15600元,1、购进时： 借：库存商品服装 140400 贷：银行存款 140100 2、出口时： 借：应收帐款客户 150000 其它应收款出口退税 15600 贷：主营业务收入 150000 库存商品服装 15600,出口货物退(免)税的基础知识,(2)从小规模纳税人收购货物出口退增值税的计算： 应退税额增值税专用发票所列进项金额3。 例：某外贸企业从某厂（小规模纳税人）购进服装一批出口，税务机关代开增值税专用发票，注明金额120000元，征收率3%，税额3600元，计算应退税额。 应退税额增值税专用发票所列进项金额3 1200003 3600元,出口货物退(免)税的基
