{财务管理内部审计}第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

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1、财务管理内部审计第六章审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的 要求 财务管理内部审计第六章审计 审阅和其他鉴证业务对独立性的 要求 第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 一、本章考情分析一、本章考情分析 （一）可考程度分析 本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近 3 年题型题量 分析”。 本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对 待，2010 年本章内容的考试分值在 5 分至 8 分是很正常的。 （二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注 21 个知识点） （三）教材主要变化： 1第一节明确“网络

2、”的 6 种界定标准，将“网络”中“组织结构”和“结 构中的实体”改为了“联合实体”和“各实体之间”；新增了合并与收购对独立 性的影响及防范措施； 2第二节修订了直接经济利益和间接经济利益情形； 3第四节新增了关键审计合伙人和其他审计合伙人的定义； 4第六节明确了税务服务的 4 种类型和内部审计活动的 4 个面； 5新增了第九节“审计、审阅、与其他鉴证业务之间对独立性要求的差 异”。 二、本章知识要求和能力等级二、本章知识要求和能力等级 知识要求知识要求能力等级能力等级 1基本要求3 2经济利益3 3贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系3 4与审计客户发生雇佣关系3 5高级职员与审计客户的长

3、期关联3 6为审计客户提供非鉴证服务3 7收费3 8影响独立性的其他事项3 9审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异3 本章重点与难点本章重点与难点 第一节基本要求第一节基本要求 一、独立性概念框架的思路和方法一、独立性概念框架的思路和方法（如图 6-1，教材 P107） 图 6-1 独立性概念框架的思路和方法图 6-1 独立性概念框架的思路和方法 【例题 1单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范 措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取()应对办法。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户

4、治理层讨论独立性不利影响 【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能 将不利影响降至可接受水平时， 能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。 【例题 2单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。 以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是()。 A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面 D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影 响

5、，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独 立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍 可接受委托或者续约。 二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例（教材 P108-109） 表 61表 61 情形网络事务所的判断 1.网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体 2.属于网络事务所的 情形 (1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收 益或分担成本，应被视为网络 (2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所 有权、控制权或管理权，应被视为网络 (3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共

6、享统 一的质量控制政策和程序，应被视为网络 (4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同 一经营战略，应被视为网络 (5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同 一品牌，应被视为网络 (6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重 要的专业资源，应被视为网络 3.不属于网络事务所 的情形 (1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅 限于与开发审计方法、 编制审计手册或提供培训课程有关 的成本，则不应当被视为网络 (2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或 研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络 (3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业 服务

7、，虽然构成联合体，但不形成网络 (4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同 一品牌作为会计师事务所名称的一部分， 在文具或宣传材 料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员， 不构成 网络 (5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与 其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间 内继续使用其名称或名称中的要素， 则不属于以合作为目 的的联合体，因此不构成网络 【例题 3多选题】以下联合体可能被视为网络的有()。 A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视 为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序， 应被视

8、为网络 C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络 D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 【答案】ABD 【解析】 选项 C 不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供 专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。 【例题 4单选题】以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是()。 A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视 为网络 B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编 制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 C.如果一个联合体旨在通过合作

9、在各实体之间分担的成本仅限于与制定审计方 法、审计手册或培训课程有关的成本则该结构应当被视为网络 D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合 体，但不形成网络 【答案】C 【解析】选项 C 不正确，因为该联合体中的各实体间没有真正的分担的成本， 该联合体中的各实体间分担的成本不重要，分担的成本仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程的需要，因此不能被视为网络会计师事务所。 三、业务期间的独立性问题三、业务期间的独立性问题（教材 P111） 1.基本要求 会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立 于审计客户。 2.业务期间概念 业务期间是

10、指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日 止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具 最终审计报告二者时间孰晚为准。 【例题 5单选题】ABC 会计师事务所从 2005 年 12 月 1 日开始接受委托，已 经连续 4 年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定 2010 年 3 月 8 日 对 2009 年度的财务报表出具审计报告并且决定在 2010 年 9 月 15 日后双方终止 一切业务。ABC 会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是()。 A.2005 年 12 月 1 日至 2010 年 3 月 8 日 B.2005 年 1 月

11、 1 日至 2010 年 3 月 8 日 C.2005 年 1 月 1 日至 2010 年 9 月 15 日 D.2005 年 12 月 1 日至 2010 年 9 月 15 日 【答案】C 【解析】ABC 会计师事务所承接的是甲公司自 2005 年以来的审计业务，审计 业务期间起点 2005 年 12 月 1 日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审 计报告二者之中时间孰晚”的时间，即 2010 年 9 月 15 日为止，但注册会计师在 所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自 2005 年 1 月 1 日起至 2009 年 9 月 15 日止，故选项 C 是恰当

12、的。 3.评价不利影响因素 如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前， 会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允 许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如 果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响 或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。 4.防范措施主要包括： （1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； （2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； （3） 由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重 新执行非鉴证业务，并且所执行工

13、作的范围能够使其承担责任。 第二节经济利益第二节经济利益 对独立性产生不利影响的情形和防范措施对独立性产生不利影响的情形和防范措施（教材 P112-116，难度大，结合教材重 点掌握） 经济利益情形 涉及对独立性 产生不利影响 的主体 评价不利影 响 防范措施 1.在审计客户中拥 有直接经济利益或 重大间接经济利益 教材 P113 的（一） 、 （二） A.A.会计师事务 所 B.B.审计项目组 成员 C.C.审计项目组 产生非常严 重的不利影 响 （1） 没有防范措施能够将 其降低至可接受的水平 （2） 会计师事务所、审计 项目组成员或其主要近亲 属不得在审计客户中拥有 成员的主要近 亲属

14、直接经济利益或重大间接 经济利益 D.D.审计项目组 成员的其他近 亲属 因自身利益 产生非常严 重的不利影 响 （1） 其他近亲属尽快处置 全部经济利益，或处置全 部直接经济利益并处置足 够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重 大 （2） 由审计项目组以外的 注册会计师复核该成员已 执行的工作 (3)将该成员调离审计项 目组 2.当一个实体在审 计客户中拥有控制 性的权益， 并且审计 客户对该实体重要 时， 在该实体中拥有 直接经济利益或重 大间接经济利益 教材 P113 的（三） A.A.会计师事务 所 B.B.审计项目组 成员 C.C.审计项目组 成员的主要近 亲属 因自身利益

15、产生非常严 重的不利影 响 （1） 没有防范措施能够将 其降低至可接受的水平 （2） 会计师事务所、审计 项目组成员或其主要近亲 属不得在该实体中拥有直 接经济利益或重大间接经 济利益 3.通过会计师事务 所的退休金计划在 审计客户中拥有直 接经济利益或重大 间接经济利益 教材 P114 的（四） 审计项目组成 员 因自身利益 产生不利影 响 注册会计师应当评价不利 影响的严重程度，并在必 要时采取防范措施消除不 利影响或将其降低至可接 受的水平 4.当其他合伙人与 执行审计业务的项 目合伙人同处一个 分部时， 如果其他合 伙人或其主要近亲 属在审计客户中拥 有直接经济利益或 重大间接经济利益

16、 教材 P114 的（五） A.A.项目合伙人 所在分部的其 他合伙人 B.B.所在分部的 其他合伙人的 主要近亲属 因自身利益 产生非常严 重的不利影 响 （1） 没有防范措施能够将 其降低至可接受的水平 （2） 其他合伙人或其主要 近亲属不得在审计客户中 拥有直接经济利益或重大 间接经济利益 5.如果为审计客户 提供非审计服务的 其他合伙人、 管理人 员或其主要近亲属， 在审计客户中拥有 直接经济利益或重 A.A.为审计客户 提供非审计服 务的其他合伙 人 B.B.为审计客户 提供非审计服 对自身利益 产生非常严 重的不利影 响 （1） 没有防范措施能够将 其降低至可接受的水平 （2） 为审计客户提供非审 计服务的其他合伙人、管 理人员或其主要近亲属不 得在审计客户中拥有直接 大间接经济利益 教材 P114 的（七） 务的管理人员 C.C.为审计客户 提供非审计服 务的其他合伙 人的主要近亲 属 D.D.为审计客户 提供非审计服 务的管理人员 的主要近亲属 经济利益或重大间接经济 利益 6.会计师事务所、 审 计项目组成员或其 主要近亲属在某一 实体拥有经济利益