增值税消费税筹划课件

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1、增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据,增值税法基本知识,纳税义务人 征税范围 增值税税率与征收率的确定 应纳税额的计算 征收管理,增值税转型,自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人征收率降低为3；将矿产品增值税税率从13恢复到17。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元

2、。,增值税转型改革需要注意的问题,一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。,三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法

3、计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。,为何取消进口设备免征增值税政策,进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、

4、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。,增值税纳税筹划的基本思路,一般纳税人的筹划思路 1、当期销项税额的筹划思路 （1）增值税税率的筹划思路 （2）销售额的筹划思路 2、当期进项税额的筹划思路 小

5、规模纳税人的筹划思路,增值税税率的筹划思路,一般纳税人兼营不同税率的产品或劳务应分别核算，否则从高适用税率计算 根据一般纳税人的税率和小规模纳税人的征收率负担的不同来选择。,销售额的筹划思路,包装物如果可以二次回收使用，尽量不要随同货物销售，可以向客户收取押金 销售过程中的折扣应注意符合冲减销售收入的条件 销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入 视同销售的货物，可考虑采取低估价、次品折扣方式降低销售额,注意销售收入实现的时间，在签订合同和交货时注意尽量在不影响客户的使用和自身信誉的前提下，将时间延后，起到缓解纳税的目的 纳税人因销售退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货

6、退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣,当期进项税额的筹划思路,在价格同等的情况下，购买具有增值税专用发票的货物 纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能大 运费可以抵扣，其随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费应尽量同运费一起支付给运输公司，加大运费，不计其他费用,纳税人的税收筹划,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率

7、 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%）,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率,某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率35.29%，企

8、业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（803%+703%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。,案例,M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元（含税价）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为3。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。该公司是否需要申请认定为一般纳税人？,物资批发企业年销售收入300万元（不含税），会计制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用

9、17%税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的60%。,这种情况应纳增值税额为20.4万元300-（300*60%）*17%。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此可以将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可使用3%的征收率，在这种情况下，只要缴纳增值税4.8万元和4.2万元，显然，划分为小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负11.4万元。,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应

10、纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额

11、征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率,无差别平衡点抵扣率,某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。,乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增

12、值税额为3.6万元（1203%），乙企业年应纳增值税额为4.5万元（1503%）。,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,企业分立和合并的纳税筹划,将一般纳税人分立为小规模纳税人 将综合性企业分立为若干专门性企业 企业合并的纳税筹划,将一般纳税人分立为小规模纳税人筹划,在不考虑其他限制因素的情况下，增值率高于税负平衡点时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人。但如果企业已经是一般纳税人，希望将为小规模纳税人，可以考虑将企业分立，使销售额低于一般纳税人的标准。,案例,假定某商业批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳

13、税人条件，适用增值率17，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。而且企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。,将综合性企业分设为若干专门性企业,变增值税高税负为部分低税负或零税负 免税业务的分离 连续生产环节的分离 生产企业废旧物资采购的分离 变全部缴纳增值税为部分缴纳，其余缴纳营业税,免税业务分离案例,某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药品。2003年该厂抗菌类药物的销售收入为800万元，避孕药品的销售收入为200万元。全年购进货物的增值税进项税额为80万元。问该厂是否要把避孕药品车间分离出来，单独设立一个制药厂？

14、,生产企业废旧物资采购的分离案例,某造纸厂一直觉得自己企业的增值税税负较重。原因在于为了节约采购成本，一直自己收购原材料废纸，不能抵扣进项税额。如果从废旧物资回收经营单位收购废纸，可按10%计算抵扣进项税额，但成本又高，最后负担与自己收购结果差异不大。该厂一年直接收购废纸共计金额200万元，再造纸后出售，销售收入400万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为70万元，税金为11.9万元，该厂一年增值税多少？若该厂决定将废品收购业务分离出去，成立废旧物资回收公司，由回收公司收购200万元废纸，并将收购的废纸加价10销售给造纸厂，增值税,

15、变全部缴纳增值税为部分缴纳，其余缴纳营业税筹划,湖南大地中央空调有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格都较高，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。由于维修费用属于价外费用，无论是否单独核算，均按增值税税率17缴纳增值税。但这部分维修费用涉及的进项税很少，公司一直觉得纳税负担较重，以某一型号为例，售价160万元，其中5年维修保养费60万元，可抵扣进项税11万元，增值税多少？如何筹划？,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为

16、计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）