中级财务会计课件---第二章 货币资金及应收预付项目

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1、1,制作：程淑珍 章美珍 主讲：章美珍教授 江西财大会计学院 TEL：07913816409 Email: ,第二章 货币资金及应收预付项目,中级财务会计课件,2,本章 目的,1、了解货币资金的管理与控制； 2、重点掌握应收票据的核算与贴现； 3、重点掌握应收账款的总价法与净价法； 4、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算； 5、重点掌握坏账的计提范围与计提方法； 6、熟悉货币资金及应收预付项目在会计报表 中的列示。,3,本章主要内容,坏账准备,应收账款,货币资金,其他应收预付项目,应收票据,4,第一节 货币资金,一、范围,二、货币资金的管理,三、库存现金(Cash),四、 银行转账结算方式,主

2、要内容,五、其他货币资金,5,1、 含义,注意：找零基金、零用基金、工资基金、股利基金等通常也包括在货币资金的范围之内。,2、 不属于货币资金范围的项目,一、范围,出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票 等 。,不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。,3、特点,（1）流动性最强,且易于隐藏和转移 ；,（2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。,6,二、货币资金的管理,1、 管理,（1）企业应严格遵守国家有关货币资金管理制度,（2）正确进行货币资金收支的核算,（3）监督货币资金使用的合法性与合理性,（4）加强货

3、币资金的内部控制,（5）确保货币资金的安全与完整,2、内部控制,内部会计控制规范货币资金 (试行)(财政部2001年6月22日颁布)有明文规定(见教材) 。,7,三、库存现金(Cash),（一）现金控制的基本原则,（二）现金核算,1、现金内部控制制度的原则,2、 现金收入的内部控制,3、 现金支出的内部控制,据国务院发布现金管理暂行条例规定,4、 库存现金的控制,1、库存现金的序时核算,2、 库存现金的总分类核算,8,（1）现金收支业务尽量通过银行结算 （2）实行内部牵制制度 （3）实行内部稽核制度,1、现金内部控制制度的原则,9,（1）明确分工，防止由单独一人经办可能发生的弊端； （2）每笔

4、现金收入都应开收款收据； （3）由专人控制收据和销货发票的数量和编号； （4）应及时解款入账。尽可能当天（最晚次日上午）送存银行； （5）必须建立“收据销号”制度 ，收到款项时应由两人会同拆封。,2、 现金收入的内部控制,10,（1）严格控制现金的使用范围 可用现金支付的款项： 职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （2）其他款项支付应通过银行

5、转账结算。 （3）采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责等等。,3、 现金支出的内部控制,11,（1）正确核定库存现金限额，要按规定限额控制库存现金。 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。 （2）未经银行许可，不得坐支现金。 （3）必须日清月结，不得“白条抵库”。 （4）要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。,4、 库存现金的控制,12,四、 银行转账结算方式,1、银行汇票,2、 商业汇票,3、 银行本票

6、,4、 支票,5、 汇兑,6、 委托收款,7、 托收承付,8、信用证,13,1、银行汇票 （1）含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）特点一律记名 / 异地 /汇款金额起点500元/ 付款期限1个月/ 可以背书转让 / 可以挂失 （3）核算持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。,14,2、 商业汇票 （1）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 （2）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （3）特点一律记

7、名 / 同城或异地 /付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/ 可以背书转让/ 申请贴现 （4）核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。,15,3、 银行本票 （1）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。 （3）特点一律记名 / 同城 / 付款期限2个月/ 可以背书转让 / 不可以挂失 （4）核算类似“银行汇票”。,16,4、 支票 （1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的

8、票据。 （2）种类现金支票、转账支票和定期支票。 （3）特点一律记名 / 同城 / 金额起点1000元 / 付款期限15天/ 转账支票经允许可以背书转让 / 可以挂失 （4）核算均通过“银行存款”核算,17,5、 汇兑 （1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 （2）种类信汇和电汇 （3）特点异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 （4）核算付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。,18,6、 委托收款 （1）含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 （2） 种类邮划和电划 （3）特点同城或异地 / 不受金额

9、起点限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） （4）核算可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算 / 拒付的：不作账务处理。,19,7、 托收承付 （1）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。 （2） 特点异地 / 结算起点10000元 / 有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种 / 划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。 （3）核算类似“委托收款”。,20,8、信用证申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信

10、用证的结算方式。,21,五、其他货币资金,1、内容,2、案例,（1）外埠存款,（2）银行本票存款,（3）银行汇票存款,（4）信用证保证金存款,（5）信用卡存款,（6）存出投资款等,后两种是新增加的，取消了“在途货币资金”。,注意,22,2、案例 【案例1】某企业要求银行办理汇票20 000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20 000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10 000元，增值税1 700元，余款转回。,23,会计分录： 根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时： 借：其他货币资金银行汇票存款 20 000 贷；银行存款 20 000 根据购货发票及开户银

11、行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时： 借：物资采购 10 000 应交税金增（进项税）1 700 贷：其他货币资金银行汇票存款 11 700 余款转回： 借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金银行汇票存款 8 300,24,第二节 应收票据,一、一般性核算,二、 应收票据贴现,主要内容,25,1、 概述 （1）含义： （2） 种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据 （3）须注意几点： A、入账价值面值 B、账面价值包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款计入“应收票据”。（新内容）,一、一

12、般性核算,26,C、到期值不带息的,即为面值; 带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值（1+利率期限） D、票据到期日计算 按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,27,2、案例,【案例2】甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。 要求：做有关会计分录。,28,有关分录如下：（甲企业

13、） 11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 12月31日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 2月1日，票据到期收款时：借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 假设2月1日，丙企业无力支付款项： 借：应收账款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500,29,1、 含义 2、贴现息、贴现值的计算 （1）贴现息企业将票据背书时，贴付给银行的利息。 （2）计算公式： 贴现息 = 票据的到期值贴现率贴现期 其中：贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现期银行持有票据的时间

14、。 贴现值(即贴现所得金额) = 到期值贴现息 3、注意： 应收票据贴现值(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）,二、 应收票据贴现,30,4、案例,【案例3】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。要求：列出必要的计算过程和做有关会计分录。 （1）计算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150 贴现息=10 15048%/125 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947,31,（2） 借：银行存款 9 947（贴现净值） 财务费用 5

15、3（两者之差） 贷：应收票据 10 000（账面价值） 票据到期分情况处理 A、承兑人按期付款贴现企业无需作账。 B、若期承兑人无力支付款项则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关分录： 借：应收账款 10 150 贷：银行存款 10 150 (或短期借款当贴现人亦无力支付时),32,第三节 应收账款,一、概述,二、案例,主要内容,33,1、入账金额按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 2、几个概念商业折扣、现金折扣等。 （1）商业折扣(Trade discount) 对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。 （2）现金折扣表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。,一、概述,34,A、处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。 总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。,35,B、 总价法与净价法的评价,36,【案例4】甲企