中级财务会计第四章课件

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1、1,中级财务会计,主讲教师 吴学斌,xuebin_,2,教材结构,第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 投资性房地产 第八章 无形资产与长期待摊费用 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润 第十三章 财务报表,3,教学目的及要求,通过本章的学习，应理解存货的性质、分类和范围；掌握存货取得和发出的计量方法；掌握存货采用实际成本计价和计划成本计价的核算方法；了解周转材料的内容和核算；掌握存货的期末计量方法以及存货跌价准备的会计处理；掌握存货清查的核算。,重点,发出存货的计价方法及其对会计信息

2、的影响、原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货的期末计量。,难点,原材料按计划成本计价的核算、存货的期末计量。,第四章 存货,4,目 录,1,2,3,4,存货概述,存货取得和发出的计量,原材料的核算,周转材料的核算,5,存货的期末计量,6,存货的清查,5,一、存货的性质和特点 1、性质 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、特点： （1）存货是有形资产； （2）存货具有明显的流动性； （3）存货以被销售或耗用为目的； （4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 3、存货核算和管理的意义,第

3、一节 存货概述,6,二、存货的范围 企业存货的认定以法定所有权为标准，而不是以存货存放地点为标准。 三、存货的分类 1、按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等） 2、按存放地点分类（库存、在途、在制、在售等） 3、按取得方式分类（外购、自制、委托加工后收回、投资者投入等）,7,四、存货数量盘存方法,8,一、存货取得的计量 企业取得存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 计量基础历史成本 （一）外购存货入账价值的确定 外购存货按其采购成本计价入账。采购成本包括： 1、购货价格 根据发票金额确定。 2、采购费用从存货采购到入库以前发生的包装

4、费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费用。 入库前的采购费用计入采购成本，入库后的仓储保管费用计入管理费用。 3、相关税费指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税等。 一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣，因此不计入采购成本。,第二节 存货取得和发出的计量,9,10,（二）自制存货入账价值的确定 自制存货按其加工成本计价入账。 存货的加工成本是指工业企业为生产产品所发生的制造成本，它通常包括：直接材料费、直接人工费和制造费用。 （三）委托加工存货入账价值的确定 委托外单位加工完成的存货，其成本应包括加工中实际耗用的原材料或半成品成

5、本、加工费、委托加工的往返运输费以及按规定应计入成本的税费。 （四）投资者投入的存货入账价值的确定 投资者投入的存货，其入账价值按投资合同或协议约定的价值确定。,11,二、存货发出的计量,存货流转,实物流转,成本流转,存货成本流转假设,发出存货计价方法,个别计价法,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,12,二、存货发出的计量,存货流转,实物流转,成本流转,存货成本流转假设,发出存货计价方法,个别计价法,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,存货计价方法： 1. 对企业经营成果的影响； 2. 对企业财务状况的影响； 3. 对企业所得税计缴的影响。,企业会计准则第1号

6、存货（2006）第十四条： 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,13,（一） 个别计价法 是以每种存货入库时的实际成本作为该存货发出成本计价依据的方法。 优点：该方法下存货的成本流转与实物流转完全一致，能准确的确定发出存货成本和期末存货成本。 缺点：核算工作量大，且容易被用来人为地调整利润。 （二）加权平均法 是以月初和本月入库存货的数量之和为权数，月末一次计算存货的全月加权平均单位成本，以此对本月发出存货进行计价的方法。 公式见教材P65,14,例：某公司2010年10月甲商品购入、销售和结存的有关数据如下： 10月1日 月初结存 600件 单价50元

7、10月2日 购入 600件 单价60元 10月5日 销售 600件 10月15日 购入 1 200件 单价62.50元 10月16日 销售 900件 10月28日 购入 300件 单价70元 10月31日 月末结存 1 200件 加权平均60050+(60060+120062.5+30070) 单位成本 600+(600+1200+300) =60(元/件) 本期发出存货成本=60(600+900)=90 000(元) 期末库存存货成本=601200=72 000(元）,15,优点：（1）减轻日常核算工作量； （2）在物价波动情况下，计算出来的存货成本较为均衡。 缺点：不能及时提供存货核算信息

8、，不利于对存货的监管。 （三）移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有存货成本，除以每次进货数量加上原有存货数量，据以计算出加权平均单位成本，并以此计算下一次发出存货成本的方法。 公式： 加权平均 原有存货成本+本次进货成本 单位成本 = 原有存货数量+本次进货数量 优点： （1）计算出的发出存货和期末存货成本比较客观； （2）能及时提供存货信息，有利于存货监管。 缺点：日常核算工作量大。,16,（四）先进先出法 是以先入库的存货先发出这样一种存货流转顺序为假设，对发出存货进行计价的方法。 优点： （1）期末存货成本接近于期末市价，能较真实反映期末资产的价值； （2）能及时提

9、供存货信息，有利于存货监管。 缺点：核算工作量大。 该方法在物价上升时期，会低估发出存货成本，高估当期利润；物价下跌时期，可以高估发出存货成本，低估当期利润。,17,（五）后进先出法 是以后入库的存货先发出这样一种成本流转顺序为假设，对发出存货进行计价的方法。 优点： （1）发出存货成本接近期末市价，能较真实反映当期经营成果； （2）能及时提供存货信息，有利于存货监管； 缺点： （1）期末存货成本与期末市价不太相符，不能真实反映期末资产价值； （2）核算工作量大。 该方法在物价持续上涨时期，会高估发出存货成本，低估当期利润；物价下跌时期，会低估发出存货成本，高估当期利润。,18,（六）毛利率法

10、 毛利率法是指根据本期销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算销售毛利，并据以计算发出商品和期末库存商品成本的一种方法。 公式： 毛 利 率=销售毛利销售净额100% 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 这种方法通常用于商品流通企业中的批发企业。由于商品流通企业经营的商品品种繁多，如果按品种计算商品成本，将会大大增加工作量，而商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种方法既能减轻工作量，又能满足对库存商品管理的要求。 例见教材P67,19,工业企业的原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。 一、原材料按实际成本计价的核算 这种核

11、算的特点是：材料的收、发凭证，以及“原材料”总账、明细账都按实际成本计价。,第三节 原材料的核算,20,（一）账户的设置 1、 “在途物资”账户 借 在途物资 贷 登记已付款或已签发 结转已验收入库材料 商业汇票，但尚未验收 的采购成本。 入库的材料采购成本。 余额：期末在途材料 的采购成本。 2、“原材料”账户 原材料 入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本 余额：期末库存原材料 的实际成本,21,（二）核算 1、原材料收入的总分类核算 （1）外购原材料的核算 材料、单证同时到达： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）,22,按税法规定，企业

12、购货的运输费，可以按发票金额的一定比例（7%）计算增值税进项税额，并准予抵扣销项税额。 【例1】A公司购进甲材料一批，增值税专用发票上注明货款360 000元，增值税额61 200元，对方代垫运输费2 000元，包装费1 000元，全部费用已用银行存款支付，材料已验收入库。 其中：计入增值税进项税的运输费金额=2 0007%=140（元） 计入材料成本的运输费金额=2 000（1-7%）=1 860（元） 借：原材料甲材料 362 860（360000+1860+1000） 应交税费应交增值税（进项税额）61 340（61200+140） 贷：银行存款 424 200,23,单证已到、材料未到

13、： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） 材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 （见P69例4.8） 材料已到、单证未到： 这种情况平时可暂不处理，等待凭证到达，月末如果仍未到达，应按暂估价入账，下月初用红字冲回，等待凭证到达后再入账。 （见P69例4.10） 预付货款： （见P70例4.11）,24,（2）委托加工材料的核算 委托外单位加工后收入的原材料，可通过“委托加工物资”账户核算 委托加工物资 委托加工材料的实际 加工完成验收入库物资 成本、加工费、往返 的实际成本 运费等 余额：尚未完成加工 物资的实际成本,25,【例2】甲企业委

14、托乙企业加工一批材料，原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（未含增值税），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。企业适用的增值税率为17%。有关账务处理为： 材料发出时 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000 支付加工费、税金等 借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项）1190（700017%） 贷：银行存款 8190 收回时 借：原材料 27000 贷：委托加工物资 27000,26,发料凭证汇总表 2010 年 5 月 31 日,2、原材料发出的总分类核算 核算依据“发料凭证汇总表”,27,原材料发出的总分类核算，平时可不作会计分录，月末，

15、根据当月各车间部门的“领料单”编制“发料凭证汇总表”，一次作会计分录： 借：生产成本 35000 制造费用 10000 管理费用 3500 销售费用 800 贷：原材料 49300,28,二、原材料按计划成本计价的核算 这种核算的特点是：材料的收、发凭证，以及“原材料”总账、明细账都按计划成本计价。 （一）账户的设置 1、“原材料”账户 按计划成本计价方式下，该账户的借、贷、余都反映材料的计划成本。 2、“材料采购”账户 借 材料采购 贷 （1）外购材料的实际采购成本 （1）入库材料的计划成本 （2）结转外购材料的节约差异 （2）结转外购材料的超支差异 余额：月末尚未入库的在途 材料的实际成本。 实际计划为超支；实际计划为节约,29,3、“材料成本差异”账户 借 材料成本差异 贷 （1）购入材料的超支差异 （1）购入材料的节约差异 （