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1、税法与纳税会计实务第5章 课件,罗新运 主编,第五章 营业税法及会计处理,本章学习目标: 了解营业税的定义、纳税义务人与扣缴义务人。 熟悉营业税的征税范围，营业税的税目与税率，营业 额的确定，营业税的优惠，营业税征管与纳税申报的有关 规定。 掌握应缴营业税的计税依据，应缴营业税额的计算及 会计处理方法。,第一节营业税法概述 一、营业税的概念与特点 （一）营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产的行为作为课税对象所征收的一种税。营业税属于流转税的 一种。 （二）营业税的特点 1.征收范围广、税负低 2.按不同行业分别设计税目、税率 3.计税方法简单,二、纳税义
2、务人 （一）纳税义务人的一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单 位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税义务人的特殊规定,（三）扣缴义务人 三、营业税的征税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行 为，均为营业税的纳税范围。 四、税目、税率 （一）税目 1. 交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。 2.建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。 3.金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经 纪业和其他金融业务。 4.邮电通信业：包括邮政、电信。 5.文化体育业：包括文化业和体育业。 6.娱
3、乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、 台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐 场所为顾客进行娱乐活动提供服 务的业务。,四、税目、税率 （一）税目 7.服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、 租赁业、广告业和其他服务业。 8.转让无形资产：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专 利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 9.销售不动产：包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着 物。 （二）税率 1.交通运输、建筑业、邮电通信、文化体育业，税率为3。 2.服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5。 3.金融保险业自2019年1
4、月1日起适用税率5。 4.娱乐业执行520的幅度税率，自2019年7月1日起，保 龄球、台球减按5的税率征收营业 税，税目仍属于“娱乐业”。,五、计税依据的确定 （一）计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。 （二）营业额的具体规定 1.交通运输业：交通运输业的营业额是指客运收入、货运收入、 装卸搬运收入以及其他收入。 2建筑业：建筑业的营业额是指建筑安装企业向建设单位收取 的工程价款和价外费用，包括合同初始
5、收入、合同变更收入、索赔 收入和奖励收入等。 3.金融保险业：金融业的营业额是指贷款利息收入、融资租赁收 入、金融商品转让收入、金融经纪业的手续费收入和其他金融业务 （中间业务）收入。保险业的计税依 据为保费收入、利息收入和其他收入。,（二）营业额的具体规定 4.邮电通信业：邮电通信业的营业额包括邮政业务的营业额、 电信业务的营业额和邮政储蓄业务的营业额。 5.文化体育业：文化体育业的营业额为从事文化、体育业取得 的营业收入额。 6.娱乐业：经营娱乐业的营业额是向顾客收取的各项费用，包 括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。 7.服务业：服务业的营业额是指企业提供各种服务，包括纳
6、税 人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告 业以及其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。 8.销售不动产或受让土地使用权：销售不动产或受让土地使用 权的计税依据为销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权所 取得的全部收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。 9.营业额的其他规定。,六、应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业 额和规定税率计算应纳税额，计算公式如下： 应纳税额营业额税率 （一）兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营 业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未
7、 分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。 （二）混合销售行为 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者 的混合销售行为，征收增值税，不征收营业税；其他单位和个人的 混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 （三）兼营非应税劳务与货物或非应税劳务,七、特殊经营行为的税务处理 （四）营业税与增值税征税范围的划分 八、税收优惠 （一）起征点 对于经营营业税应税项目的个人，营业额达到或超过起征点的 即照章全额计算征税；营业额低于起征点的免于征税。 （二）免征营业税的项目 （三）减征或免征营业税的项目 九、营业税征管与纳税申报 （一）纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税
8、人收讫营业收入款项或者取 得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定见教科书P.177,纳税人兼营非应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核 算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或 者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值 税，不征收营业税。 九、营业税征管与纳税申报 （二）纳税期限 1.营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。不,能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税； 以5日、10日、或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税 款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款
9、。 2.扣缴义务人比照上述规定执行。 3.金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度，自纳税期 满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务，应按月申报。 4.保险业的纳税期限为1个月。 （三）纳税地点（原则上采取属地征收的方法） （四）纳税申报,第二节应纳税额的计算与会计处理 一、会计科目的设置 （一）“应交税费应交营业税” 本科目核算各类企业应缴纳的营业税。本科目的贷方登记按规 定计算应缴纳的营业税、代扣代缴的营业税以及收到退回的营业税 借方登记企业实际缴纳的营业税、补缴的营业税和结转退回的营业 税，期末贷方余额为应缴未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税 本明细科目应采用三栏式明细账进
10、行核算。 （二）“营业税金及附加” 本科目核算企业主营业务应缴纳的营业税以及城建税、教育费 附加等。本科目借方登记企业应交的营业税金及附加，贷方登记期 末转入“本年利润”的营业税金及附加，本科目期末结转后无余额。,一、会计科目的设置 （三）“其他业务成本” 本科目核算企业主营业务之外的其他业务的各项支出，包括成 本费用、相关税金及附加等。企业转让无形资产所有权或使用权取 得的转让收入或租金收入应缴的营业税，应借记“营业外支出”、 “其他业务成本”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。 （四）“固定资产清理” 企业(不包括房地产开发企业)销售、报废清理不动产时，根据 应税收入计算的应纳营业税额，
11、借记“固定资产清理”科目，贷记 “应交税费应交营业税”科目。,二、营业税应纳税额的计算与会计处理 （一）各类企业应纳营业税的会计处理 1. 企业根据营业额计算出应纳营业税时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2. 实际缴纳营业税时， 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款 3. 期末结转本期营业税金及附加时， 借：本年利润 贷：营业税金及附加,（二）建筑业应纳营业税的计算与会计处理 建筑业总承包人将工程转包给或分包他人的，实际收到工程款 借：银行存款（收到承包工程款项时） 贷：主营业务收入（全部工程款减去应付给分包人或转包人价款后 的余额） 应付账款（应付给分包人或转包人的价款） 企
12、业根据代扣应付给分包人或转包人收入计算的代扣营业税金 借：应付账款应付分包款项（代扣的营业税金） 贷：应交税费应交营业税,（二）建筑业应纳营业税的计算与会计处理 【例5-1】A建筑工程公司2019年2月工程承包费收入为800万元， 其中支付给某工程队分包工程款200万元，建设单位提供材料290万 元，另外取得机械租赁收入10万元，建筑业适用营业税税率为3， 企业应纳营业税及有关会计处理如下： （1）收到工程款时，作如下会计分录： 借：银行存款 8 100 000 贷：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 100 000 应付账款 2 000 000 工程价款收入应纳营业税额 （800
13、-200290）326.7（万元） 机械租赁收入应纳营业税额1030.3（万元）,（二）建筑业应纳营业税的计算与会计处理 借：营业税金及附加 267 000 其他业务成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 272 000 （2）计算结转建筑公司分包工程款代扣代缴营业税额 代扣代缴营业税额2 000 000360 000（元） 将工程分包款划转工程队时， 借：应付账款 2 000 000 贷：银行存款 1 940 000 应交税费应交营业税 60 000,（三）房地产开发企业应纳营业税的计算及会计处理 房地产开发企业自建自售建筑物时，其自建行为按“建筑业”3 的税率计算营业税；出售已开发完成房
14、屋建筑物时，按5%的税率计 算“销售不动产”营业额的营业税。 房地产开发企业计算出应纳建筑营业税及销售不动产营业税时， 借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税” 科目。 【例5-2】雅建房地产开发公司2019年8月竣工“逸翠园”高档别墅一 批、商品房两幢，本月支付建造成本4500万元，该省规定成本利润率 为6；销售高档别墅及商品房价款共计33750万元(前期已预收房价 款18750万元)，配套设施销售60万元；代建工程结算收入250万元，租 金收入40万元。应纳营业税处理如下： 应纳建筑营业税额4500(16)(1-3)3147.55(万元),（三）房地产开发企业应纳营业税的计算
15、及会计处理 应纳出售房产及配套设施营业税额 (33 750-18 75060)5753(万元) 应纳代建收入营业税25037.5（万元） 应纳租金收入营业税4052（万元） 本月以上四项合计应纳营业税 147.557537.52910.05(万元) 借：营业税金及附加 9 100 500 贷：应交税费应交营业税 9 100 500 （四）广告、娱乐业应纳营业税的计算及会计处理 广告、娱乐业按其营业收入的520计算营业税。企业计算 应纳营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交 营业税”科目。,（四）广告、娱乐业应纳营业税的计算及会计处理 【例5-3】金碧辉煌娱乐有限公司是一家经营高
16、尔夫球、射击、 游戏卡拉OK歌舞厅、电子游戏、保龄球、台球等多种娱乐活动的公 司，2019年11月取得门票收入为150万元，高尔夫球收入100万元， 台位费收入25万元，相关的烟酒和饮料费收入80万元，点歌费收入 35万元，保龄球、台球收入25万元。 (1)该公司能够分别核算各项目的营业额，11月应缴纳的营业 税计算如下： 11月应纳营业税额255(150100258035)20% 79.25(万元) 根据计算结果，作如下会计分录： 借：营业税金及附加 792 500 贷：应交税费应交营业税 792 500,（四）广告、娱乐业应纳营业税的计算与会计处理 （2）如果该公司不能分别核算各自的营业额，则11月应纳营业 税额(25
