【审计案例练习题答案】

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1、【审计案例练习题答案】 审计案例答案 一：解销售与收获循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001215页次： 分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试；直接实施实质性测试：(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在；但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中，B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行

2、符合性测试。 二、解：分析：1.根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再 计提利息。张雷要根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。 2.根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加 应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:

3、(304+12)(330)5000万元66万元。 对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。 3.根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等， 按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期23个月的应收票据要查实情况，提请S 公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。 三、解：张雷买施以下程序实施审计： 1.向S公司发出询证函。 2.查阅Y公司和S公司

4、签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。 3.评价Y公司偿付贷款的能力。 分析：1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察

5、近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。 2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。 四、解：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2000/215 页次： 会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：x7l 分析：1.一般，注册会计师在

6、出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试： (1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大 于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。 2。张雷在“购货与付款循环备忘”中记录的B公司的内部控制的缺陷及其改进措施，应以适当的方式告知B公司管理当局。 五、解：分析：根据财政部1998

7、年2月23日财基字19984号文颁发的基本建设财务管理若干规定第四十六条的规定“已具备竣 工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整”。由于Y单位未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。 因此，注册会计师的审计处理为： 1.应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否存在类似的情况，如有类似 情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表

8、相应项目的数额审计案例答案; 2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿; 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。 六、答：张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。 分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A公司随意冲销应付账款是不妥的。注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。如果被审计单位拒绝，注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。 七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行

9、审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由 于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序： 1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据独立审计具体准则第13号利 用其他注册会计师的工作的规定使用其审计结果； 2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。 如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。 八、答：分析：不论H公司

10、采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现 红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为： 1 .审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿； 2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。

11、 九、答：分析：根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。 此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。 根据Y公司账面数值，计算： (1)加权平均法应计数额为：(9030006396000)（350026000）247.423元 247.423275006804152元，少转成本39152元。 (2)先进先出法应计数额为：903000（275003500）2466807000元，少转成本42000元。 (3)后进先出法应计数额为：6396000十(

12、2750026000)2586783000元，少转成本18000元。 为此，注册会计师的审计处理为： 1.根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并调整会计报表相关项目数额； 2.审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如 存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理； 3.如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。 十、答：分析：根据制度规定：“被投资单位发生亏损时，确认本公司应分担的份额，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以

13、后各 期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复投资的金额借记长期股权投资，贷记投资收益”因此，D公司应将本期M单位实现的净利润应分享的份额200万元3060万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万30-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。 对此，注册会计师的审计处理为： 1.应根据制度的规定提请被审计单位进行补充会计处理，并调整会计报表相关项目数额。D公司的正确会计处理应为：借：长期股权 投资D公司 300000 贷：投资收益300000 相应的调整分录为：借：长期股权投资D公司

14、300000 贷：投资收益 300000 相应D公司的会计报表中，长期股权投资调增30万元，净利润调增30万元。 2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿。 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 十一、答：分析：根据制度规定“采用权益法核算的公司，如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额，应在长期股权投资科目中设置“股权投资差额”核算，并应在年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期

15、限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销”。故此，C公司应将取得时投资成本与其所占份额的所有者权益数额的差额l 500万元(16000万-14500万=1500万)计入“股权投资差额”。 会计处理应为：借：长期股权投资股票投资16000万元； 贷：长期股权投资股权投资差额l 500万元 银行存款14500万元 (注：计算差额时，可以年初W上市公司披露的会计报表所有者权益数据为依据)。 对此，注册会计师的审计处理为： 1.应根据制度规定提请被审计单位补充会计处理(包括“股权投资差额”的摊销)，并调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为： 借：长期股权投资股票投资 1500万元 贷：长期股权

16、投资股权投资差额 l 500万元 借：长期股权投资股权投资差额 150万元 贷：投资收益 150万元 2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿； 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 十二、答：张雷应实施以下的审计程序： 1.审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录； 2.查明长期借款合同中的所有限制条件； 3.验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整； 4.计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例； 5.抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。 张雷通过以上的审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，应详细记录于审计工作底稿中。编制审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品