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1、营业税改征增值税培训,目 录,营改增的背景、进程及要点,增值税基本知识（简述）,营改增目的及意义,营改增的背景 1.营业税： 营业税属于流转税制中的一个主要税种。征税范围是在中华人民共和国境内从事上述业务的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业，税率为3%，5%，20%。 其征税方式为根据营业额全额征税。,营：提供规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产,营改增目的及意义,营改增的背景 2.增值税： 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中
2、央财政收入，25%为地方收入。 增值税采用差额计税，即按照增值额来征税，税率为6%，11%,13%,17%等,增：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物,营改增目的及意义,营改增的背景 联系：都是流转税 区别： （1）征税范围不同，完全相反，互相排斥 （2）计税依据不同，增值税是价外税，营业税是价內税 （3）征收机关不同，增值税属国税管，营业税属地税管 ，不重复征收，平行管理。,营改增目的及意义,营改增的背景 营业税与增值税的区别,营改增目的及意义,营改增的背景 营业税与增值税的区别,营改增目的及意义,营改增目标 消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长方式 营改
3、增意义 按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。,营改增目的及意义,营改增对房地产业的影响 避免重复征税。实行营改增，延续增值税的抵扣链条，避免重复征税。 降低房地产行业的整体税负和开发产品的成本。实行营改增之后，税收上引入增值税的抵扣链条。上一层交易带来的增值税可以扣除。根据测算，建筑业、房地产业全面实行营改增，两大行业流转税的税负率会降低到3%左右（目标税负） 应交增值税销售额11%（材料动力17%劳
4、务服务税率） 促进房价的合理回归。建筑业、房地产业都实行增值税，开发成本下降，无疑对降低房价会起到很大推动作用。 积极稳妥地化解房地产库存。 规范纳税行为，避免偷漏税。,营改增的进程,税制改革时未全面营改增原因,1. 面临立法技术难题,2.征管技术与力量欠缺,3. 分税制财政体制改革,4. 重复征税问题在当时条件下不突出,5. 部分服务业差额征税，重复征税程度低,6. 对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施,营改增的进程,1.在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率； 2.提供交通运输业服务，税率为11%； 3.提供有形动产租赁服务，税率为17% ； 4. 部分现代服务业包括研发
5、和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视，税率为6%； 5.年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 6.试点范围包括：建筑业、销售不动产、金融保险业等行业，餐饮、娱乐等服务业。,营业税改征增值税要点,按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率。,增值税基本知识（简述）,1、纳税人分类,2、计税方法,3、纳税申报,4、发票管理,例：提供一项建筑业劳务，取得款项100万元。,纳税人的分类,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,1、增值税纳税人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、
6、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人。（个人指除个体工商户以外的自然人）。,纳税人的分类,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,3、小规模纳税人： （1）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的； （2）其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下。 （3）应税服务：年销售额500万元（含本数）以下。,2、小规模纳税人与一
7、般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。,纳税人的分类,“境内”概念的延伸：,试点实施办法第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 （3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,纳税人的分类,单位采用承包、承租、挂靠经营方式纳税人的确定,（一）同时满足下列两个条件的，以发包人为纳税人：
8、 （1）以发包人名义对外经营； （2）由发包人承担相关法律责任。（包括纳税责任） 注意：谁签合同，谁收款，谁开具发票、谁纳税。 （二）不能同时满足以上两个条件的，以承包人为纳税人。 即:（1）以承包人名义对外经营； （2）由承包人承担相关法律责任。,承包人取得法人地位,一般计税方法： 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的 计税方法,简易计税方法： 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,计税方法,一般计税方法,简易计税方法,一般方法： 销售额为不含税销售额
9、； 合并定价方法： 销售额含税销售额（1+税率）,销项税额= 销售额税率,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,一般计税方法进项税额 （抵扣凭证和金额）,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项,中华人民共和国增值税暂行条例 第十条,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十一条至二十五条（财税2013106号）附件2第二条第一款第二项规定：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”）,纳税申报一般纳税人,1、一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具
10、的增值税发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。,2、对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。,3、需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。,一般纳税人发票管理,1、增值税专用发票：基本联次为三联：发票联；抵扣联；记账联；,2、增值税防伪税控系统：专用系统：金税卡、IC卡、读卡器金税
11、盘、报税盘和其他设备；,3、专用发票开具：范围、要求、作废处理、红字发票；,4、专用发票数据采集：抄税、报税；认证；,5、特殊管理：丢失、虚开、善意取得、失控专用发票。,增值税专用发票使用规定 国家税务总局 共三十条,刑法第二百零五条 第二款： 单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。,虚开增值税专用发票 ?,（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（）开具增值税
12、专用发票； （2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（）开具数量或者金额不实的增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。,发票管理,中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第九十一条,中华人民共和国发票管理办法 之罚则,国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号,自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：,1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；,2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项
13、，或者取得了索取销售款项的凭据；,3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。,受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。,开具增值税专用发票：“三流合一”原则,受票方（付款人）,开票方（纳税人）,4,3,5,纳税地点,销售业务的税收问题,纳税义务发生时间,新政解读财税2016 36号,9,采购业务的处理,6,7,8,10,债权性融资对象的选择,会计准备,增值税专用发票的管理,营改增后地产业的特殊挑战,新政解读财税2016 36号,基本
14、规定,简易计税方法（5%）,2016年5月1日后,一般计税方法（11%）,上述所称“房地产老项目或老不动产”是指： 对房地产开发企业销售其开发的房地产项目情形，指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目（即“房地产老项目”）； 对其他情形，指纳税人在2016年4月30日前取得或自建的不动产（即“老不动产”）。,基本规定,表一：房地产开发企业销售其开发的房地产项目1,对房地产老项目可以选择一般计税方法或简易计税方法,表二：非房地产开发情形1增值税处理,表二：非房地产开发的自建,表三：个人销售购买的住房增值税处理,表四：不动产经营租赁增值税处理,原营业税政策的延续部
15、分,对个人售房的增值税政策与营业税保持基本一致，对北京、上海、广州、深圳购买2年以上的非普通住宅适用区别对待政策 资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中所涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税 无偿转让不动产将视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 不动产租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,2,特别提醒：投资政策发生变化,适用一般计税方法的
16、试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。,纳税地点,第四十六条 增值税纳税地点为： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源
