{管理信息化EAM资产管理}金融资产管理工具

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1、管理信息化 EAM 资产管 理金融资产管理工具 管理信息化 EAM 资产管 理金融资产管理工具 第六章第六章金融工具管理-金融资产金融资产 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金 融负债或权益工具的合同。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融 资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产 在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

2、第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步 分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部

3、分，且有客观 证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况 下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才 能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同 所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管

4、理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产 组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场 内交易的对象具有同质性；（2） 可随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处 理 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处 理 相关的账务处理如下： “交易性金融资产” 科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、 股票投资、

5、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科 目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 、 “公允价值变动”等进行明细核算。 （一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本【按其公允价值】 投资收益【按发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 （二） 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利， 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的 利息 （二） 交易性

6、金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利， 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的 利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额 借：交易性金融资产公允价值变动【公允价值高于其账面余额的差 额】 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产 借：银行存款【应按实际收到的金额】 ， 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益

7、 【例题】 （1）2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 l020000 元（含已到付息但尚未领取的利息 20000 元）购入某公司发 行的债券，另发生交易费用 20000 元。该债券面值元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性 金融资产。 2007 年 1 月 1 日，购入债券 借：交易性金融资产成本 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 （2） 2007 年 1 月 5 日， 收到该债券 2006 年下半年利息 20000 元 ； 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （3）2007 年 6 月 30

8、 日，该债券的公允价值为元（不含利息） ； 确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益150000 借：应收利息4220000 贷：投资收益 20000 （4）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息； 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （5）2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为元（不含利息） ； 借：公允价值变动损益50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （6）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；

9、借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （7） 2008 年 3 月 31 日， 甲企业将该债券出售， 取得价款 ll80000 元（含 1 季度利息 l0000 元） 。 借：银行存款 ll80000 公允价值变动损益 150000-50000=l00000 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 l00000 投资收益 l80000 【经典题解单项选择题】2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取 得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚 未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交 易性金融资产的入账价值为（）万元。 （

10、2007 年试题） A.810B.815 C.830D.835 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值83020810（万元） 【经典题解判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将 其重分类为其他类金融资产。 （） 【答案】 【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金 融资产。 【经典题解单项选择题】甲公司 2008 年 3 月 10 日自证券市场购入 乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费 用 4 万元。

11、购入时， 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 O.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司 2008 年 4 月 10 日收到现金股利。2008 年 12 月 2 日，甲公司出售该 交易性金融资产，收到价款 960 万元。甲公司 2008 年利润表中因该 交易性金融资产应确认的投资收益为（） 。 A.100 万元 B.116 万元 C.120 万元 D.132 万元 【答案】B 【解析】960（860416）4116（万元） 借：交易性金融资产 860416840 投资收益 4 应收股利 16 贷：银行存款 860 借：银行存款 960 贷：交易性金融资产 840

12、投资收益 120 【经典题解多项选择题】【经典题解多项选择题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，正确的会计处理方法有（） 。 A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产 的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按 照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单 独确认为应收项目 C.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产 期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 D.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的公允价值变动计入当期损益 【答案

13、】BCD 【解析】A 选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为 初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益； 【经典题解计算分析题】 A 公司按年对外提供财务报表，有关交易性 金融资产业务如下： （1）2007 年 3 月 6 日 AS 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 一批 X 公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允 价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另 支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。 借：交易性金融资产成本 100（5.20.2）500 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525 （2）

14、2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。 借：现金 20 贷：应收股利 20 （3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。 借：公允价值变动损益（54.5）10050 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 （4）2008 年 4 月 21 日，X 公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。 借：应收股利 1000.3=30 贷：投资收益 30 （5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利。 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。 借：交易性金融资产公允价值变动 80

15、 贷：公允价值变动损益（5.34.5）10080 （7） 2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用 为 5 万元。 借：银行存款 5105505 投资收益 25 贷：交易性金融资产成本 500 交易性金融资产公允价值变动 30 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下 列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指 定为以公允价值计量

16、且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2） 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和 应收款项的定义的非衍生金融资产。 如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资 产未到期前，不能随意地改变其“最初意图” 。也就是说，投资者在 取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预 期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资 者在确定的期间内获得或应收取现金流量 （例如， 投资利息和本金等） 的金额和时间。 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债 权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债 券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期 投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内） 的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到 期投资。 （二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期