{企业风险管理}税务稽查应对与企业纳税风险自查2

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1、企业风险管理税务稽 查应对与企业纳税风险 自查 2 企业风险管理税务稽 查应对与企业纳税风险 自查 2 税务稽查应对与企业纳税风险自查税务稽查应对与企业纳税风险自查 第一部分 税务稽查基本知识及企业应注意的问题 一、偷税与偷税罪一、偷税与偷税罪 1、偷税的含义：征管法 63 条（造成不交或少交应纳税款的后果、偷税罪构成要件） 2、基本表现形式：隐匿应税所得；乱列费用开支、虚增成本；账表不符进行虚假申报、 不申报或少申报 问题问题：（1）关于偷税认定的期限问题 某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税? （2）企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如

2、何处理? （3）由于纳税人计算错误等失误造成少纳税的,是否为偷税？（征管法第52条） 由于计算错误造成多纳税款如何处理？（征管法第 51 条） （4）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？（征管法第52条） 有人认为与税务机关搞好关系， 利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益 （有人认为 这也属于纳税筹划内容） ，你认为呢？ （5）编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？ 案例:案例:某公司为内资新办企业，所得税在免税期。经税务局通知在2005年份2月份将年 度申报表申报完毕,亏损80万，并于2月底经税务通知进行了亏损审查认定。 该公司根据会计制度将开办费一次列支；房屋建筑物因属简易

3、的搭棚按10年计提了折 旧， 而税法规定20年.近日税务局来公司汇算检查发现未作纳税调整,故要求将多列支部分缴 纳所得税及滞纳金。 （6）未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？ (7)由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ？ (8)在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可 以认定为偷税？税务方面如何处理？ 基本案情 某生产企业 2005 年 10 月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额 234 万元，其中价款 200 万元，增值税额 34 万元。合同约定 2005 年 11 月 20 日收款。但由于购 货方到期未付款，企业就未

4、作销售处理。2006 年 1 月，购货方付款后企业作销售处理并于 2006 年 2 月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为 2006 年 1 月。某税务稽查局 2006 年 5 月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。问 题 是否可以认定企业偷税？ 补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用（自查补税）补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用（自查补税） 3、法律责任 二、税务检查中各方的权利与义务二、税务检查中各方的权利与义务 1、税务检查中税务机关的权利 ： 税务查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、 查证权、查核存款权、采取税收保全措施权（提前征收、

5、责成提供纳税担保、阻止欠税者出 境、暂停支付存款和扣押查封财产） 、强制执行权（对于纳税人和扣缴义务人均可适用，但 保全措施只适用于纳税人）、收集证据权、依法处罚权（罚款、没收非法所得和非法财物、 停止出口退税） 2、税务检查中被检查对象的权利 ： 拒绝违法检查权、要求赔偿权、申请复议和诉讼权、 要求听证权、索要收据和拒绝违法处罚权 3、税务检查中税务机关的义务：出示证件、为纳税人保密、采取行政措施开付单据 4、税务检查中被检查对象的义务：接受税务机关依法检查（不作为的义务，只要不阻 挠即为履行该义务）、如实反映情况、提供有关资料 三、税务检查方法：三、税务检查方法： 财务指标分析法、账证核对

6、法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查 法、控制计算法 四、税务稽查选案中的重点税收指标：四、税务稽查选案中的重点税收指标： 1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额计税依据100% 出口企业税收负担率： 影响税负率的重要因素： 2、销售额变动率分析： 销售额变动率=(本年累计应税销售额上年同期应税销售额)上年同期应税销售额 100% 3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入销售成本)销售收入100% 是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题 4、本期进项税额控制数=期末存货较期初增加额（减少用负数）+本期销售成本+期末 应付帐款较期初减少数（增加额用负数）主要

7、外购货物的增值税率+本期运费支出数7% 5、应出产量=实际耗用的材料数量单位产品消耗定额（测定关键原材料、核心部件） 如当月实际耗用量 10000 吨，单位产品耗用 0.2 吨，则应出产量=10000 吨0.2 吨/件 =50000 件 检查“产成品”科目借方入库数量=40000 件，可能存在的问题：可能存在的问题： （1） 、领用材料未全部用于生产 （2） 、完工产品未入库即销售 以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料” 作为控制物件，推算“应税销售额控 制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗 1000 吨，单位产品 原材料消耗定额 10，平均单价 1500 元/

8、吨，产销比例为 80%，申报销售收入 8 万元。 本期产品产量本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额1000 吨/10100 吨。 本期销售数量产量产销比例100 吨80%80 吨。 应税销售额控制数本期销售数量平均单价80 元1500 元/吨120000 元。 应税销售额控制数 120000 元申报销售收入 80000 元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报 销售收入问题。 五、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项五、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项 （一）稽查对象的确定（选案） 1、计算机选案指标：、计算机选案指标： 增值税有关选案指标： 进项税额-销项税额0 连续超过三个月 销售税

9、金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线） 销售税金与销售收入变化幅度不同步 销项税金与进项税金变化幅度不同步 企业所得税选案指标： 销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低） 销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率 人均工资额（=工资总额平均职工人数） 固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值） 综合指标：销售收入变化幅度30% 六个月内累计三次零负申报 六个月内发票用量与收入申报为零 2、税务机关案头审计分析选案指标：、税务机关案头审计分析选案指标： 申报与发票销售收入对比 申报收入0 三项经费（福利、工会、教育）提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增0 广告

10、支出、业务宣传费、招待费 税务管理（税务登记、纳税申报、发票管理）违章户 （二）税务稽查实施 1、查前准备 （1）审阅分析会计报表,确定查账线索. （2）收集整理纳税资料（3）拟定提纲，组织分工 （4）下达税务检查通知书（哪些情况下不需要事先通知）、调取账簿资料通知书 企业需要注意的问题： A.事前通知 B.稽查回避 C.出示证件 D.调账程序及返还期限（稽查案例） 2、稽查实施 A.做好查账原始记录：按检查顺序编制税务稽查底稿 B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制税务稽查底稿（整理）分类表 注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任（征管法第70条：由税务机关责令改正，可 以处一万元以

11、下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款） C.复查落实查账记录 （4）交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办 3、查后终结 （1）计算各税应补税额、加收的滞纳金 （2）通报问题，核实事实，听取意见 （3）填制税务稽查报告或者税务稽查结论 （三）稽查审理 （1）违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全 （2）适用税收法律、法规、规章是否得当 （3）是否符合法定程序 （4）拟定的处理意见是否得当 （四）税务处理决定执行 1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留置送达等 2、注意：（1）送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章

12、后即为送达 （2）被送达人不签名或者盖章的处理 （五）检查完毕后的企业应对措施 1、补税、上缴滞纳金 2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调整和管理改善 3、复议或诉讼 六、会计凭证、账簿、报表的检查六、会计凭证、账簿、报表的检查 1、总账与报表的检查 “主营业务成本”借方累计发生额与“产成品/库存商品”贷方累计发生额 2、会计报表重点项目 （1）应收款类项目（应收账款、坏账准备、其它应收款） （2）存货类项目 （3）待摊费用项目 （4）待处理流动资产净损失项目 （5）固定资产及相关项目（6）无形资产和长期待摊费用项目 （7）应付工资、应付福利费项目 （8）应付款类项目（应付账

13、款、其它应付款） （9）预收帐款项目 （10）预提费用项目 3、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项 （1）应计未计、应提未提费用是否提足 （2）费用跨年度列支问题 （3）其它应收款-股东个人借款 （4）包装物押金 （5）往来科目长期挂账、金额较大 （6）存货类贷方余额 （7）不需支付的应付款项 （8）未支付的预提费用 （9）长期资产的税务处理（财税差异） （10）价外费用问题、价外费用与返利的区别 价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税； 返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出 企业年度会计报表的税务风险企业年度会计报表的税务风险 1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付

14、出资金的单位； 2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款； 3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚； 上述事项视同为股东从公司分得了股利， 必须代扣代缴个人所得税， 相关费用不得计入 公司成本费用。 4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保留余额； 5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组 织开具的专用单据； 6、不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的公 司存在跨纳税年度补提折旧(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支)； 7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工

15、、费耗用清单， 无计算依据； 8、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表； 9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能 有效衔接； 10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整； 11、未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用 ； 或在年末预提无合理依据的 费用； 12、商业保险计入当期费用，未做纳税调整； 13、 生产性企业原材料暂估入库， 把相关的进项税额也暂估在内， 若该批材料当年耗用， 对当年的销售成本造成影响； 14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额（如餐票等） 报销的发票。 造成这些费用不能税前列

16、支； 15、 应付款项挂帐多年， 如超过三年 （外资超过 2 年） 未偿还应纳入当期应纳税所得额， 但企业未做纳税调整； 16、非正常损耗原材料、非应税项目领用原材料，进项税额并没有做转出处理； 17、销售废料，没有计提并缴纳增值税； 18、 对外捐赠原材料、 产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务处理。 19、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所 得税。 税收专项检查中个人所得税检查重点税收专项检查中个人所得税检查重点： （1） 工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入 合并扣缴个人所得税。 （2）向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。 （3）职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。 （4）房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、奖金等， 不代扣代缴个人所得税 ； 扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴个 人所得税的行为。 （5） 股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人