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1、企业风险管理常见的 涉税争议热点问题与风 险规避讲义 企业风险管理常见的 涉税争议热点问题与风 险规避讲义 税企之间常见的涉税争议热点问题（案例）税企之间常见的涉税争议热点问题（案例） 处理与法律风险规避讲义处理与法律风险规避讲义 一、税法运用常见纳税争议问题（案例）处理与法律风险规避一、税法运用常见纳税争议问题（案例）处理与法律风险规避 （一）企业所得税常见纳税争议问题（案例）与法律风险规避企业所得税常见纳税争议问题（案例）与法律风险规避 1、新准则“谨慎原则”运用的纳税争议问题（案例）、新准则“谨慎原则”运用的纳税争议问题（案例） 基本案情风险销售案例：基本案情风险销售案例： 2007 年
2、 12 月份，A 企业向 B 企业销售一批商品，以托收承付 结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。A 企业在销 售时已知 B 企业资金周转发生暂时困难， 难以及时支付货款， 但为了 减少存货积压，同时也为了维持与 B 企业长期以来建立的商业关系， A 企业将商品销售给了 B 企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥 托收手续，但直到 2008 年 5 月底之前，货款仍未到帐。 A 企业依据新准则“谨慎原则”和新会计制度的“权责发生制原则”， 当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却 要坚持依法按故意偷税论处。 涉税争议涉税争议纳税人未申报，有规可循；税务局要处罚，
3、有 法可依。同样是“权责发生制原则”下操作，为何其处理的结果正好相 反？熟是熟非？ 法规依据 1新会计制度及新会计准则相关规定：法规依据 1新会计制度及新会计准则相关规定： 基本会计准则规定：基本会计准则规定：第九条 企业应当以权责发生制为基础进行 会计确认、计量和报告。 第十八条 企业对交易或者事项进行会计确 认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估 负债或者费用。第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导 致企业资产增加或者负债减少、 且经济利益的流入额能够可靠计量时 才能予以确认。 新会计制度规定：新会计制度规定：在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑 销售商品收
4、入是否符合确认条件时，才能予以确认：（一） 企业已将 商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二） 企业既没有保 留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控 制；（三）与交易相关联的经济利益能够流入企业；（四）相关的收 入和成本能够可靠地计量。 符合条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则， 不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出 商品通过“发出商品”等科目来核算。 法规依据 2新企业所得税法及条例相关规定：法规依据 2新企业所得税法及条例相关规定： TL 第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则， 属于当期的收入和费用，不论款项
5、是否收付，均作为当期的收入和费 用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为 当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外。 TL 第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的 实现： （一） 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确 认收入的实现； （二） 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事 建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的， 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 TL 第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公
6、允价值确定。 其它有关销售收入确认的税法规定：其它有关销售收入确认的税法规定： （一）交款提货。（一）交款提货。 在交款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票、账单和提货 单已经交给买方，无论商品、产品是否发出，都作为收入的实现。这 是因为商品、产品已经卖给买方，买方可以随时凭提货单提货，尚未 发出的商品，已不属于本企业所有，而是企业代买方保管。 （二）预收货款。（二）预收货款。 1.采用预收货款销售的商品、产品，在商品、产品发出时作为收 入的实现。根据国家税收法规的规定，纳税人以预收货款方式销售商 品，除国家税收法另有规定者外，一般应在商品发出时确认收入的实 现。 2.税法规定出版企业预收书
7、报款，应按预收货款方式销售商品处 理，在书报发出时确认收入。 3.营业税暂行条例实施细则 第二十八条规定：“纳税人转让土 地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此， 预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。 （三） 分期收款。（三） 分期收款。采用分期收款结算方式销售商品、产品，按合 同约定的收款日期作为收入的实现。对于分期收款销售商品、产品， 规定按合同约定的收款日期作为收入实现时间， 并按全部销售成本与 全部销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。 （四） 委托代销。（四） 委托代销。委托其它单
8、位代销的商品、产品，收到代销单 位的代销清单后作为收入的实现， 因为代销清单表明了商品已经卖出。 注：注：新的 180 天规则。 （五）托收承付或委托收款。（五）托收承付或委托收款。在采用托收承付或委托收款结算方 式销售商品的情况下，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银 行办妥托收手续后作为收入的实现。 （六） 出口销售。（六） 出口销售。企业出口销售的商品，陆运以取得承运货物收 据或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并 向银行办理出口交单后作为收入的实现；进口的商品，如进口企业与 国内用户签订合同实行货到结算的， 在货船到达我国港口取得外运公 司的船舶到港通知并向订货
9、单位开出结算凭证时作为收入的实现， 合 同规定对国内实行单到结算的， 凭国外账单向订货单位开出结算凭证 时作为收入的实现。 为使出口成本、盈亏核算的口径一致，出口商品的销售收入，一 律以对外成交的离岸价格为准。如果合同规定以到岸价格成交的，先 按到岸价格作为出口销售收入记账， 然后将我方负担的以外汇支付的 国外运输保险费和佣金等，用红字冲减出口销售收入。 争议处理争议处理本案因为新准则和会计制度与税法产生了差异， 故而产生了纳税争议。依据新企业所得税法第二十一条规定： 在计 算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规 的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算（税收
10、征 管法也有类似的法律规定）。所以，本案的税务处理是正确的。 本案中，纳税人由于购货方资金周转存在暂时困难，因而 A 企 业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A 企业在销售时不能确认收入。为此，A 企业将已发出的商品成本转入 “发出商品”科目似乎正确，但却忘记会计与税法的差异和相关的纳税 调整， 同时， 更忽视了税法的严肃性任何与税法无据的延期纳税， 都有可能以隐瞒偷税论处。 规避方法规避方法 1严格按照税法规定及时申报纳税， 并注意会计 与税法的差异和相关的纳税调整。 规避方法规避方法 2巧妙利用“分期收款方式”应对，将所谓“隐瞒” 收入的“偷税”演变成合理合法的“延期
11、纳税”。 温馨提示温馨提示“分期收款方式”的税务策划应用技巧和案例。 2、 “应计未计费用、应提未提折旧”等纳税争议问题（案例）、 “应计未计费用、应提未提折旧”等纳税争议问题（案例） 基本案情基本案情在实际工作当中，有些税务干部对于企业某个年 度 12 月 31 日前没有入账的成本费用，都确认为应计未计扣除项目 不允许税前扣除。如果企业该年度扣除了，在以后稽查当中被发现， 就认定为未按规定申报或虚列成本费用，处理的方法是补税、加收滞 纳金、并处以罚款。 涉税争议涉税争议企业以前年度应计未计费用、应提未提折旧等， 究竟能否税前列支？如能列支，又该如何正确操作？ 法规依据 1法规依据 1财政部、
12、国家税务总局关于企业所得税几个 具体问题的通知 （财税字199679 号）（财税字199679 号）文件：“企业纳税年度内 应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得 移转以后年度补扣。” 法规依据 2法规依据 2国家税务总局关于企业所得税若干业务问题 的通知 （国税发1997191 号）（国税发1997191 号）文件：“财政部、国家税务总局关 于企业所得税几个具体问题的通知 （财税字199679 号）规定 的企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应 提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在 规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税
13、前扣除项 目。” 争议处理争议处理解决本案争议处理的关键问题是： 其一、要认真、系统、全面地理解税法。其一、要认真、系统、全面地理解税法。关于以前年度应计未计 扣除项目的税务处理问题有两个文件， 一个是财税字 1996 79 号财税字 1996 79 号， 文件讲得是怎么处理，没有讲如何确认。另一个是国税发1997191 号 国税发1997191 号，讲得是确认的标准，对以前年度应计未计扣除项目做出了明确的 定义。 其二、要区别会计核算与汇算清缴的时点。其二、要区别会计核算与汇算清缴的时点。年度会计报表终结时 点是 12 月 31 日，而税务机关法定的企业所得税年度汇算清缴和年 度申报的终结时
14、点是次年的 5 月底。 规避方法规避方法企业每年度在汇算清缴和年度申报的终结前， 一定要认真仔细地核查上年度各类应计未计费用、 应提未提折旧等情 况，一旦发现“遗漏”问题，及时采取“补救”措施。 温馨提示温馨提示补帐的具体操作方法：年度申报直接调整，财 务报表作补充说明， 相关凭证和记录以 “以前年度损益科目”入次年帐， 并注意不得在次年重复扣除相关的成本费用。 3、 “应付帐款”长期挂帐的纳税争议问题（案例）、 “应付帐款”长期挂帐的纳税争议问题（案例） 基本案情基本案情一般来说，税务稽查对公司的“应付帐款”是必须 要重点检查的项目（特别是长期有余额且金额较大的） 。检查方法是 抽取其中大金
15、额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收 入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有无将已收回的应收款不进 行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应 收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异常的往来单 位、金额、以及账龄比较长的情况更要逐笔查清和核对。 涉税争议涉税争议关于应付帐款长期挂帐的纳税争议， 一般是结 转年度收益问题。 法规依据法规依据TL 第二十二条企业所得税法第六条第（九） 项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一） 项 至第（八） 项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾 期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、
16、已作坏账损失处 理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇 兑收益等。 争议处理争议处理因相关税法对“确实无法偿付”未具体明确化， 故解决争议的关键问题是如何准确理解“确实无法偿付”。 规避方法规避方法即陈述和申辩。“确实无法偿付”的事实认定从 法律角度来分析，需要具备一定的事实证据证明，而相关的事实就具 体的调查来说，其难度是可想而知的。目前税务稽查认定的“事实”多 是“长期挂帐”、“债权人失踪或死亡”和“企业倒闭或破产”，但这样的认 定多数是经不起法律推敲的，如“长期”究竟是多数年？债权人失踪或 死亡后，还有没有法定继承人？企业如果倒闭或破产，但其原股东的 追偿权在法律上也并未明确否定。而且，税务稽查是行政执法，负有 举证义务，如此的“调查”确实挺有难度的。 温馨提示温馨提示如果是“长期挂帐”，最好是要求相关的债权人 每年底发来一个“还款计划”。 4、关联交易所得税反避税调整问题（案例）、关联交易所得税反避税调整问题（案例） 转让定价法转让定价法在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换 过程中，不依照市场规则和公允价格进行交易，而是根据关联
