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1、学 海 无 涯 高级财务会计 04 任务及参考答案 论述题（共 3 道试题，共 100 分） 1. 甲企业在 2016 年 6 月 19 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管 日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位：2008 年 8 月 19 日单位：元,1,除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： 固定资产中有一原值为 660000 元，累计折旧为 75000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。 应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有 32000 元为应付甲企业的 材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请
2、并经过破产管理人批准。 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 180000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。 货币资金中有现金 1500 元，其他货币资金 10000 元，其余为银行存款。 （5）2800278 元的存货中有原材料 1443318 元，库存商品 1356960 元。 （6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为 656336 元， 累计折旧为 210212 元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：单位为元 确认担保资产 借：担保资产固定资产450000 破产资产固定资产135
3、000 累计折旧75000 贷：固定资产房屋660000 确认抵消资产,2,学 海 无 涯 借：抵消资产应收帐款（甲企业）22000 贷：应收帐款甲企业22000 确认破产资产 借：破产资产固定资产180000 贷：清算损益清算收益180000 确认破产资产 借：破产资产现金1500 银行存款109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产50000 应收账款599000 （621000-22000） 原材料1443318 库存商品1356960 长期股权投资36300 固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000） 在建工程556
4、422 无形资产 482222 累计折旧210212 贷：现金1500 银行存款109880 其他货币资金10000 交易性金融资产50000 应收账款599000 原材料1443318 库存商品1356960 长期股权投资36300 固定资产656336 在建工程556422 无形资产482222 2. 请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产 清算费用为 625000 元，已经过债权人会议审议通过）。 解：单位为元 确认担保债务 借：长期借款450000 贷：担保债务长期借款450000 确认抵消债务 借：应付帐款甲企业32000,22000,贷：抵
5、消债务应付帐款（甲企业） 破产债务10000 （3）确认优先清偿债务 借：应付职工薪酬19710 应交税费 193763.85,3,学 海 无 涯 贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710 应交税费193763.85 预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益清算费用625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000 确认破产债务 借：短期借款362000 应付票据85678 应付帐款107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款10932 长期借款5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务短期借款362000 应付票据85678 应付帐款
6、107018.63 其他应付款10932 长期借款5170000 确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转）,借：实收资本 盈余公积 清算净资产,776148 23767.82 710296.48,贷： 利润分配未分配利润 1510212.3 3. 资料： 1. 租赁合同 2012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： 租赁标的物： 生产线。 租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即 2013 年 1 月 1 日）。 租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月（即 2013 年 1 月 1 日2015 年 12 月 31 日）。 租金支付方式：自租赁期
7、开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。 该生产线在 2013 年 1 月 1 日乙公司的公允价值为 2 600 000 元。 租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。 该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。 （8）2014 年和 2015 年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收 入的 1%向乙公司支付经营分享收入。 2. 甲公司对租赁固定资产会计制度规定 采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）2014 年、2015 年甲公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。 （4）2
8、015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司。 （5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 10 000 元。 3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771 要求： （1） 租赁开始日的会计处理,4,学 海 无 涯 未确认融资租赁费用的摊销 租赁固定资产折旧的计算和核算 租金和或有租金的核算 租赁到期日归还设备的核算 参考答案： 甲公司租赁开始日的会计处理： 第一步，判断租赁类型 本题中，最低租赁付款额的现值为 2 577 100 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值 的 90%，即（2 600 00090% ）2 340 000 元，满足融资
9、租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应 当将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 0003+0=3 000 000 （元） 计算现值的过程如下： 每期租金 1 000 000 元的年金现值=1 000 000（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100 （元）小于租赁资产公允价值 2 600 000 元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2 577 100 元。 第三步，
10、计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3 000 0002 577 100=422 900（元） 第四步，将初始直接费用计入资产价值 账务处理为： 2013 年 1 月 1 日，租入 生产线： 租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定资产融资租入固定资产2 587 100 未确认融资费用422 900 贷：长期应付款应付融资租赁款3 000 000 银行存款10 000 分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资
11、费用 未确认融资费用分摊表 2013 年 1 月 1 日 单 位 ： 元,5,学 海 无 涯 *做尾数调整：74 070.56=1 000 000925 929.44 925 929.44=925 929.440 第三步，会计处理为： 2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷 ： 银 行 存 款 1 000 000 2013 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 206 16812=17 180.67 （元）。 借 ： 财 务 费 用 17 180.67 贷：未确认融资费用17 180.67 2014 年 1
12、2 月 31 日，支付第二期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款1 000 000 2014 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 142 661.4412=11 888.45 （元）。 借：财务费用11 888.45 贷：未确认融资费用11 888.45 2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款1 000 000 2015 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 74 070.5612=6 172.55 （元）。 借 ： 财 务 费 用 6 1
13、72.55 贷 ： 未 确 认 融 资 费 用 6 172.55 （3）计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表 82） 租赁期固定资产折旧期限 11+12+12=35（个月） 2014 年和 2015 年折旧率=100%/3512=34.29% 表 8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 2013 年 1 月 1 日 金 额 单 位 ： 元,第二步，会计处理 2013 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812 866.8211=73 896.98 （元） 借：制造费用折旧费 73 896.98 贷 ： 累 计 折 旧 73 896.98 2013 年 3
14、 月2015 年 12 月的会计分录，同上 （4）或有租金的会计处理 2014 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 100 000 元：,6,学 海 无 涯 借 ： 销 售 费 用 100 000 贷：其他应付款乙公司100 000 2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 150 000 元： 借 ： 销 售 费 用 150 000 贷：其他应付款乙公司150 000 （5）租赁期届满时的会计处理 2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司： 借 ： 累 计 折 旧 2 587 100 贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100,
