《财务会计租赁准则培训（二）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计租赁准则培训（二）（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,财务会计新租赁准则培训,主要变化, 完善了租赁定义。（从资产所有权风险报酬转移到资产使用控制权转移） 承租人会计处理取消经营租赁和融资租赁的区分 （“租赁上表”，但有豁免） 改进承租人后续计量（增加租赁变更下的会计处理和选择权重估） 丰富出租人的披露，为报表使用者提供更多有用信息。 调整售后租回交易会计处理并与收入准则衔接,修订背景, 遵循新概念框架对资产和负债的定义 增强会计准则体系内在逻辑的一致性 提高财务报表信息的透明度与可比性 改进与财务报表信息使用者的沟通质量,实施-范围、时间、方法,施行日期： 境外上市企业：2019年1月1日施行 其他企业：2021年1月1日起施行 可以提前执行
2、：母公司或子公司在境外上市，但不应早于CAS 14和CAS 22 衔接，允许企业采用 追溯调整；或 根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其 他相关项目金额 ，不调整可比期间信息。 如采用,可以简化处理 IFRS16生效日 ：2019年1月1日 可以提前采纳,但必须同时采纳IFRS 15新收入准则,旧准则下典型分录,承租人融资租赁 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款等 出资人融资租赁： 借：长期应收款 未担保余值 贷：融资租赁资产 银行存款等 未实现融资收益 经营租赁 承租人： 出租人：,与新收入准则的对比,识别租赁识别
3、合同 分拆及合并 控制,租赁的识别-主要变化,评估合同是否为租赁或者包含租赁 (在合同开始日评估) 如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价,则该合同为 租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化,企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。,识别租赁：决策树,是否有已识别的资产？,客户在使用期间有权获取从资产使用中产生的几乎全部经济利益,谁有权在资产的使用期间主导资产的使用目的和使用方式,客户 运营资产，或 设计了该项资产？,合同包含租赁,合同包含租赁,是,是,是,否,否,否,客户,供应商,谁有控制权,供应商,客户,几乎全部经济利益 现金流 主要产出
4、附带产出,主导资产的使用 使用目的和使用方式 预先确定 保护性权利,服务,租赁,请判断： 出租人有大量标的物可随意替换出租给客户的租赁物，且替换的成本很低，则; 客户对船舶的目的地不具决策权，则; 虽然客户决定船舶目的地，但无权操作船舶，则。,示例：识别租赁-飞机干租,例： 中国商飞与东方航空就一架指定型号飞机的排他使用权签订合同. 租期11年,东方航空有续租权。 东方航空有自己的机组人员,决定飞机飞行目的地以及飞行时间,装载何类旅客/货物。 .中国商飞在某些情况下可以替换飞机;但是替换的飞机必须符合合同中规定的条件;中国商 飞机队中的其他飞机需要发生重大的成本才能满足要求。,示例：识别租赁-
5、船舶运输,A物流公司与船运公司签订一项合同,将货物从上海运送至纽约; 货物占用了船东所有的运力。 合同指定使用哪条船舶;没有替换权。 合同规定了将运送的货物以及装卸日期 船运公司的人员负责行驶以及维护该船舶。,变动： 如果没有指定运输路线, 也没有规定将运送的货物以及装卸日期呢？,承租人会计-主要变化,新准则：承租人会计-所有的租赁都上表（豁免的除外）,所有的租赁（豁免的除外）,使用权资产,租赁负债,利息费用,折旧费用,租赁期开始日 承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债,承租人的初始计量,租赁负债,使用权资产,租赁付款额（折现）,预计负债,折现率 租赁内含利率，或 承租人增量借款利率,存在
6、租赁激励的 扣除租赁激励相关金额,租赁付款额,租赁付款额,固定付款额,可变租金付款额,担保余额,行使终止选择权须支付的款项,购买选择权的行权价格,包括实质上固定的付款额,仅当取决于指数或比率 用租赁期开始日的指数/比率计量,与出租人无关的一方向向出租人提供担保,（如果）承租人合理确定将会行权,（如果）租赁期反映了承租人终止租赁,后续计量：总览,简化处理:短期租赁和低价值资产的租赁,短期租赁的豁免 租赁期不超过12个月 包含购买选择权的租赁不属于短期租赁 会计政策选择:按标的资产的类别 仅适用于承租人 低价值资产租赁的豁免 标的资产的价值较低(按全新资产的价值) 会计政策选择:基于每项租赁 仅与
7、资产的绝对价值有关 还需符合单独租赁的条件 仅适用于承租人 承租人转租或预期转租租赁资产的,原租赁不属于低价值资产租赁,出租人会计：变化不大,双重模型 出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 租赁开始日 是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。,转租赁,处理原则: 中间出租人将原租赁和转租赁作为两份单独的合同分别进行会计处理 分类 基于原租赁产生的(使用权资产对转租赁进行分类 后果: 会导致更多的转租赁分类为融资租赁 出租人对相似租赁的分类可能因标的资产为自有还是租入而有所不同 原租赁为短期租赁,且简化处理的, 转租出租人应当将该转租赁分类为经营租赁 准则
8、未规定与转租赁列报相关的要求 其他准则已有相关抵销的规定 不得抵销由于原租赁以及转租同一标的资产而形成的资产和负债,生产商或经销商作为出租人的融资租赁,在租赁期开始日,确认: 收入 该出租人均应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收人 销售成本 按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本 销售损益 即收入和销售成本的差额(按照CAS14的直接销售的会计处理确认) 生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本,应当在租赁期开始日计入当期损益。 示例: 生产商出租设备,归类为融资租赁。 公允价值100万,租赁收款额105万,现值80万,未担保余值10
9、万,商品账面价值70万,售后租回交易,两种情形: 承租人和出租人应当按照CAS 14一收入的规定,评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。 注:如果卖方兼承租人具有针对标的资产的实质性回购选择权,则未发生销售。 不属于销售的 承租人应当继续确认被转让资产,同时确认一项与转让收入等额的金融负债,并按照CAS 22对该金融负债 进行会计处理; 出租人不确认被转让资产,但应当确认一项与转让收入等额的金融资产,并按照CAS22对该金融资产进行 会计处理。 属于销售的, 承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产,并 仅就转让至出租人 的权利确认相关利
10、得或损失; 出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理,并根据本准则对资产出租进行会计处理。,示例：承租人会计,例:使用权资产和租赁负债的初始计量 承租人企业A就某栋建筑物的某一层楼与企业B签订了为期10年的租赁,具有五年的续租选择权。租金 为每年50 000元,选择权期间为每年55000元,每年年初支付。 企业A发生的初始直接费用为20000元,其中,15000元为向前任租户支付的款项,5000元为向房地产中介 支付的佣金。作为激励,企业B同意为企业A报销5 000元的佣金,以及7000元的装修费。 租赁期开始日,企业A不能合理确定将行使续租选择权。 租赁内含利率无法直接确定
11、,企业A的增量借款利率为5%。 租赁期开始日,企业A支付第一年租金,发生初始直接费用,收到租赁激励。,解析：企业A初始确认 使用权资产 405391 租赁负债 355391 现金（第一年租金）50000,使用权资产 20000 现金（初始直接费用）20000 现金（租赁激励）5000 使用权资产 5000,出租人的披露要求,第五十六条 出租人应当根据资产的性质，在资产负债表中列示经营租赁资产。 第五十七条 出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息： （一）销售损益、租赁投资净额的融资收益以及与未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额相关的收入； （二）资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的
12、未折现租赁收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额； （三）未折现租赁收款额与租赁投资净额的调节表。 第五十八条 出租人应当在附注中披露与经营租赁有关的下列信息： （一）租赁收入，并单独披露与未计入租赁收款额的可变租赁付款额相关的收入； （二）将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开，并按经营租赁固定资产的类别提供企业会计准则第4号固定资产要求披露的信息； （三）资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。 第五十九条 出租人应当根据理解财务报表的需要，披露有关租赁活动的其他定性和定量信息。此类信息包括： （一）租赁活动的性质，如对租赁活动基本情况的描述； （二）对其在租赁资产中保留的权利进行风险管理的情况； （三）其他相关信息。,培训结束！,
