初级会计实务(资产)课件

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1、资产,考情分析,本章是初级会计实务中最重要的一章，2012年考试分数为32分，2013年考试分数为43分，最近三年考试的平均分为33分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型，2013年教材新增的可供出售金融资产和持有至到期投资值得关注。最近三年考题呈现出综合性较强、多个知识点结合的特点，这就要求考生在学习过程中，对于相对复杂的知识点，要注意与其他知识点结合起来学习。比如，存货与收入核算的结合，应收账款与收入、增值税的结合等等，这些内容在讲课中会详细剖析。,考情分析,2014年教材主要变化,本章变化无实质性变化。将公允价值模式下投资性房地产处置时，涉及的公允价值变动以及转换形成

2、的“资本公积-其他资本公积”，由结转到“其他业务收入”变更为“其他业务成本”。,本章主要内容,本章主要内容,本章主要内容,本章主要内容,本章主要内容,重难点讲解及例题,资产概述部分： 注意对资产概念的理解 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。 例题1：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ） A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失（或盘亏的固定资产） D.

3、尚待加工的半成品 正确答案：C 例题2：根据资产定义，下列各项不属于资产特征的是（ ） A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由过去的交易或事项形成的 D.具有可辨认性,重难点讲解及例题,【例题判断题】约定未来购入的存货属于企业的资产。（ ） 【答案】 【解析】资产是指过去的交易或事项形成的。 下列各项中，符合资产定义的有（ ）。（2009年考题） A.委托加工物资B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产,重难点讲解及例题,第一节 货币资金 一、库存现金 （一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定三个内

4、容。 （二）现金的核算 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。 （三）现金清查 未查明原因前，通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别一下情况处理： （1）现金短缺（其他应收款、管理费用） （2）现金溢余（其他应付款、营业外收入）,重难点讲解及例题,现金的清查账务处理图示如下： （1）如为现金短缺,重难点讲解及例题,（2）如为现金溢余,重难点讲解及例题,【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。 例3.

5、企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ） A.财务费用 B.管理费用 C.销售费用 D.营业外支出 例4.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ） A.将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应收款”科目,重难点讲解及例题,【例题单选题】（2013年无纸）下列处理中，正确的是（）A.存货盘盈计入

6、营业外收入B.固定资产盘盈计入营业外收入C.固定资产出租收入计入营业外收入D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 正确答案D答案解析选项A冲减管理费用，选项B计入以前年度损益调整，选项C计入其他业务收入，选项D无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。 【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）。 A.管理费用 B.财务费用 C.营业外收入 D.营业外支出 正确答案C 答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。,重难点讲解及例题,二、银行存款 重点掌握银行存款的清查。 未达账项（类型）、银行

7、存款余额调节表 注意： 1.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调账银行存款账面余额的记账依据。 2.通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。 例5.银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（ ） 或者：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据”银行存款余额调节表“编制自制凭证予以入账。（ ） 例6.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（ ） A.企业开出支票，对方尚未到银行兑现 B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户 C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知 D.银行收到委托收款结算方式下

8、结算款项，企业未收到通知,重难点讲解及例题,二、银行存款 重点掌握银行存款的清查。 未达账项（类型）、银行存款余额调节表 注意： 1.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调账银行存款账面余额的记账依据。 2.通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。 例5.银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（ ） 或者：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据”银行存款余额调节表“编制自制凭证予以入账。（ ） 例6.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（ ） A.企业开出支票，对方尚未到银行兑现 B.银行误将

9、其他公司的存款记入本企业银行存款账户 C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知 D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业未收到通知,历年考题解析,现金的清查2008年判断题 银行存款的核对2008年多选题、2009年计算分析题（编分录，编银行存款余额调节表） 2009年计算分析题： 甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下： （1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为

10、432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：,历年考题解析,甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求： （1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。 （答案中的金额单位用万元表示） 2008年多选题： 1.编制银行存款余额调节表时，下列未达账

11、项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ） A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 2008年判断题： 1.现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）,重难点讲解及例题,三、其他货币资金 1.其他货币资金的内容 （重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。,重难点讲解及例题,（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款收

12、款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。 【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金银行汇票250 000贷：银行存款250 000,重难点讲解及例题,甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材

13、料200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银行汇票234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 000,重难点讲解及例题,2.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。 【例题计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行本票10 000贷：银行存款10 000 甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10 000贷：其他货币资金银行本票10 000,重难点

14、讲解及例题,3.信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。 【例题计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录： 借：其他货币资金信用卡50 000贷：银行存款50 000借：管理费用 3 000贷：其他货币资金信用卡 3 000,重难点讲解及例题,4.信用证保证金存款【例题计算题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金2 000 0

15、00贷：银行存款2 000 000 企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000。企业编制如下会计分录：借：原材料1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：其他货币资金信用证保证金1 755 000,重难点讲解及例题,企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款245 000贷：其他货币资金信用证保证金245 000 5.存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存

16、出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,重难点讲解及例题,【例题计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金外埠存款100 000贷：银行存款100 000 8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：借：原材料80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金外埠存款93 6008月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款 6