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1、第三章所有者权益,考情分析：本章考试分值为4-7分。 主要考点：经济业务对所有者权益总额的影响、对留存收益的影响、回购库存股。,一、所有者权益的构成 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,实收资本/股本 1.所有者投 资本溢价/股本溢价 入的资本 资本公积 其他资本公积 2.直接计入所有者 权益的利得和损失 法定盈余公积 盈余公积 任意盈余公积 3.留存收益（掌握） 未分配利润,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日
2、常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。 注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。,利得和损失的会计处理如下图所示。,【单选题】下列各项中，不属于
3、所有者权益的是（ ）。 （2010年考题） A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬 【答案】D 【解析】选项D通过应付职工薪酬核算。,【单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（ ）万元。 A. 32 B. 38 C. 70 D. 87 【答案】C 【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。,第一节实收资本,一、概述（教材P130）1、非股份有限公司实收资本：按
4、投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额计入。2、股份有限公司股本：按照股票面值计入。,【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。 A. 1000 B4920 C4980 D5000 【答案】A 【解析】按面值确认股本的金额。,二、账务处理（教材P131） （一）接受现金资产投资 1.非股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款（实际出资金额） 贷：实收资本（约定金额） 资本公积资本溢价（差额）,【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000
5、000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000,2.股份有限公司接受现金资产投资 【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
6、 应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000,（二）接受非现金资产投资,企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 借：库存商品 【公允价】固定资产 【公允价】应交税费应交增值税（进项税额）无形资产 【公允价】贷：实收资本,【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设
7、备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录： 借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000,【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。乙
8、公司应编制会计分录如下： 借：原材料（约定价值，不公允的除外） 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本 117 000,【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 00
9、0 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000,（三）实收资本(或股本)的增减变动,1.实收资本（或股本）的增加,【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.50万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：实收资本甲 12.50 乙 50 丙 37.50 【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将
10、资本公积100万元转增资本。A公司会计分录如下： 借：资本公积 100 贷：实收资本甲 12.50 乙 50 丙 37.50,【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A公司会计分录如下： 借：盈余公积 100 贷：实收资本甲 12.50 乙 50 丙 37.50,【多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。 A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B计入当期损益的利得 C用资本公积转增资本 D处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案】ACD,2.实收资本（或股本）的减少（掌握）,企业按法定程序报经批准减少注册资
11、本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。,（1）大于股票面值回购时， 借：库存股（成本） 贷：银行存款 注销时， 借：股本（面值） 资本公积股本溢价 1 差额按顺序 盈余公积 2 依次冲
12、减 利润分配未分配利润 3 贷：库存股（成本）,（2）小于股票面值回购时， 借：库存股（成本） 贷：银行存款 注销时， 借：股本（面值） 贷：库存股（成本） 资本公积股本溢价,【例题7】甲公司2010年12月31日的股本为 20 000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。 要求：编制回购股票和注销股票的会计分录。 （1）假定每股回购价为0.8元 回购时： 借：库存股（成本） 2 400（3 0000.8） 贷：银行存款 2 400 注销时： 借：股本（面值） 3 000 贷：库存股（成
13、本） 2 400 资本公积股本溢价 600,（2）假定每股回购价为2元 回购时， 借：库存股 6 000（3 0002） 贷：银行存款 6 000 注销时， 借：股本 3 000 资本公积股本溢价 3 000 贷：库存股 6 000,（3）假定每股回购价为3元 回购时， 借：库存股 9 000（3 0003） 贷：银行存款 9 000 注销时， 借：股本 3 000 资本公积股本溢价 5 000 盈余公积 1 000 贷：库存股 9 000,【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（
14、）。 A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润 【答案】C,【例题】甲上市公司2007年至2008年发生与股票有关的业务如下：(2008年考题) 要求：逐笔编制甲上市公司下述业务的会计分录。 （1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 借：银行存款 200 000（=40 0005） 贷：股本 40 000 资本公积股本溢价 160 000 （2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本 借：资本公积 4
15、000 贷：股本 4 000 （3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。 借：库存股 300 贷：银行存款 300 （4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。 借：股本 100 资本公积 200 贷：库存股 300,第二节 资本公积,资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如:,如：可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失（P60）； 可供出售金融资产为权益工具的减值准备转回（P63） 企业的长期股
