个人所得税的纳税筹划课件

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1、第六章 个人所得税的纳税筹划,一、工资、薪金所得的纳税筹划 二、个体工商户、承包承租经营、个人独资企业、合伙企业的纳税筹划 三、劳务报酬的纳税筹划 四、稿酬的纳税筹划 五、特许权使用费所得的纳税筹划 六、财产租赁所得的纳税筹划 七、利息、股息、红利所得的纳税筹划,一、工资薪金所得的纳税筹划,（一）月工资的纳税筹划 （二）年终奖的纳税筹划 1、避开年终奖发放的临界区 2、年终奖的发放方式 （三）第13个月工资的筹划 （四）采用非货币性支出的方式筹划 （五）单位向职工低价售房的筹划,（一）月工资的纳税筹划,当纳税人的工资收入极不均衡的时候，个人所得税的税收负担更重。因此，可以通过均衡各月的工资收入

2、达到减轻税负的目的。,例：某公司实行效益工资制，2006年小刘112月份的工资情况如下： 按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为： 1月份应纳税：（3600-2000）10%-25=135元 3月份应纳税：（4200-2000）15%-125=205元 5月份应纳税：（7000-2000）15%-125=625元 8月份应纳税：（3000-2000）10%-25=75元 11月份应纳税：（2500-2000）5%=25元 12月份应纳税：（7600-2000）20%-375=745元 全年应纳税：1810,纳税分析：小刘的工资收入各月极不均衡，造成他在收入低时不用纳税，收入高时税负高达

3、700多元。这是由于收入高时适用税率过高导致的。如果小刘与公司达成协议，由公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月的工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节约税款。 若小刘2005年的月平均工资为3000元，则公司在2006年111月可每月为其发放工资3000元，到12月份再结清余额。2006年小刘全年实际工资总额为35700元，111月累计发放工资33000元，12月应发工资2700元。则： 111月份应纳税：（3000-2000）10%-25 11=825元 12月份应纳税：（2700-2000）10%-25=45元 全年应纳税：870 少纳税款：1810

4、-870=940元,（二）年终奖的纳税筹划,1、避开年终奖发放的临界区 例：2007年2月，张三获得2004年的年终奖25000元，扣缴个人所得税3625元，实际拿到手的奖金为21375元；李四的年终奖只有24000元，但他实际拿到手的奖金却有21625元。张三因此很疑惑：是不是财务人员搞错了，为什么自己的年终奖多最后到手的却还少？ 张三应纳税：2500015%-125=3625 张三税后收入：25000-3625=21375 李四应纳税：2400010%-25=2375 李四税后收入：24000-2375=21625,纳税分析：年终奖的发放之所以会出现上述税负反向的现象，是因为我国个人所得税

5、对年终奖的税率和速算扣除数的确定是以月为单位，而用计算的数据却是全年奖金。如果企业发放的年终奖刚好处在两档税率之间的临界点附近，就会出现这样的情况。 年终奖的计算方法，把奖金除以12，按商数来确定税率，解决了适用税率的问题，却没有把速算扣除数按12个月来处理，割断了税率和速算扣除数的内在的因果匹配关系，出现了临界点税负反向的现象。,该现象导致的后果： 一是在事实上赋予了速算扣除数实质意义上的角色。速算扣除数只是为了方便计税工作使用的计算方法，不能成为改变税收结果的税制要素。而在年终奖的计算中，速算扣除数的存在加大了纳税人的税收负担。 二是适用税率出现超额累进和全额累进并存。按税法规定，工资、薪

6、金所得适用超额累计税率，不应出现全额累计税率下特有的税负反向现象。 三是不利用于公平税负，加大了企事单位对当事人利益之间的平衡难度。,2、年终奖的发放方式 为了方便管理，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放。其实，这样操作会加重员工的个人所得税负担。如果进行必要的筹划，部分税收可以合理地规避，增加职工的实际收入，从而进一步调动职工的积极性。,例：2007年春节前，上海的小徐指望着年终奖过个好年。小徐每月工资9000元，根据单位奖金发放办法，可领取72000元的奖金。当他去领奖金的时候，却只领到57 975元，会计告诉他代扣了14 025元的个人所得税，他感到不解，有些朋友也拿这么多工资，他们并没有

7、交这么多税。这是为什么？ 纳税分析：年终奖如何发放才是最佳的节税途径，可以从以下方式进行对比：奖金平均到每月发放、年中和年底各发一次、年底一次性发放,方式一：奖金按月发放，每月发6000元 每月应纳税：（9000+6000-2000）20%-375=2225 全年应纳税：222512=26 700 方式二：7月份发放一次半年奖15000元，年末再发全年奖57000元 除7月外，每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+15000-2000）25%-1375=4125 年终奖应纳税：5700015%-125=8425 全年应纳税：102511+41

8、25+8425=24805 方式三：年终一次发72000元 每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 年终奖应纳税：7200020%-375=14025 全年应纳税：102512+14025=26325,将方式一、二、三比较，方式二纳税总额最少，即在年中和年末各发放一次奖金。那么，在发放半年奖和年终奖之间是否存在什么技巧？我们再看一种发放方式。 方式四：7月份发放一次半年奖12000元，年末再发全年奖60000元 除7月外，每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+12000-2000）20%-375=3425 年终奖应纳税

9、：6000015%-125=8875 全年应纳税：102511+3425+8875=23575,方式二和方式四均为年中发放一次，年末发放一次，但由于发放数额不同，两种方式缴纳的税额又有所不同，此间的筹划技巧是对税率临界点的充分运用。在方式四中，在确定年终奖的适用税率时，6000012=5000，而5000元刚好是税率15%的临界值，同时7月份半年奖与当月工资合并应纳税所得额未超过20000元，不会导致税率提高，仍为20%。而方式二中，年终奖5700012=4750，仍适用15%的税率，但是7月份半年奖与当月工资合并后应纳税所得额超过了20000元，导致税率提高到25%，从而使整个应纳税额增加了

10、。 方式二 7月份半年奖15000 年终奖57000 方式四 7月份半年奖12000 年终奖60000,方式五：奖金分12个月发放，每月发1000元，年末再发放一次全年奖60000元 每月工资应纳税：（9000+1000-2000）20%-375=1225 年终奖应纳税：6000015%-125=8875 全年应纳税：122512+8875=23575,方式五与方式四缴纳税款相同，但是此间筹划技巧的运用又在哪里呢？原来方式四中7月份一次发放12000元，未使7月份适用的税率提高到25%，仍保持20%不变；而方式五则将12000元平均分配到了全年12个月中，税率水平仍保持在20%，既没有降低7月

11、份适用的税率，也没提高其他月份适用的税率，所以未达到更加节税的效果。但是如果分配后在没有提高其他月份税率的基础上，又能降低7月份的税率，那么方式五就能带来节税效果。 方式四 其他月份工资9000 7月份工资奖金21000 年终奖60000 方式五 每月工资10000 年终奖60000,结论：通过合理分配奖金，在尽可能降低年终奖适用税率的同时，应该注意每月的适用税率，在合理分配半年奖、年终奖的同时，与“奖金分期付款”相结合，尽可能将全年大部分收入控制在一个最低的税率档次，从而达到最佳的节税效果。,（三）第13个月工资的筹划,例：上海某会计师事务所因为派发“第13个月工资”引起了一场不大不小的风波

12、。王某是这家会计师事务所的一员，1月初他领到了“第13个月工资”，但数量却比他预计的要少2000元。公司财务人员告诉他：第13个月工资应按普通工资的税率来计算。此时，大家开始抱怨起来，一致认为公司将第13个月工资按普通工资的税率来计算个人所得税的方式不合理，而应该按照年终奖的优惠算法。 第13个月工资，是工资还是奖金？,按国税函2002629号国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复的规定，第13个月工资，即年底双薪，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税，原则上不再扣除费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。 在我国立法中并没有关于第13个月工资的任何规定，其给付额度，是基

13、本工资、全额工资、还是奖金，完全根据企业和员工的约定，或者企业薪酬福利政策的规定来确定。从“第13个月工资”和“全年一次性奖金”的定义看，他们之间的关系比较难界定。如有些企业在年终只有发放第13个月工资的规定，没有年终奖；有些企业在年终考核后发放年终奖，没有发放第13个月工资的规定；有些企业可能两项都有。两者没有必然联系，只是企业的不同做法。,纳税分析： 如果企业在年底只发放第13个月工资，不发放其他性质的一次性奖金，第13个月工资可按照全年一次性奖金的办法来计算征税。 如果企业在年底既要发放第13个月工资，又发放一次性奖金，解决办法是把双薪和年终奖放在一个月发放，把两者加起来合计作为一次收入

14、，按12个月分解以后确定税率纳税。但要注意合并后税率档次是否提提高。,例：若某人1月份取得第13个月工资4000元，当月工资3000元，还取得年终奖20000元。 当月工资应纳税：（3000-2000）10%-25=75 年终奖应纳税：2000010%-25=1975 双薪应纳税：400015%-125=475 双薪及年终奖应纳税：（4000+20000）10%-25=2375 假如某人1月份取得第13个月工资4000元，当月工资3000元，还取得年终奖21000元。 当月工资应纳税：（3000-2000）10%-25=75 年终奖应纳税：2100010%-25=2075 双薪应纳税：4000

15、15%-125=475 双薪及年终奖应纳税：（4000+21000）15%-125=3625,（四）采用非货币性支出的方式筹划,我国的工资薪金所得在征税时，虽然按照固定的费用扣除标准作了相应的扣除，但没有考虑个人的实际支出水平。这样，在同样的税后收入条件下，生活必需费用支出多的人与支出少的人相比，就觉得自己的工资相对较低。在人才跨国跨地区流动加剧等情况下，有些支出如住房支出、交通费支出、培训支出，甚至旅游休闭支出等都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，个人用税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果由企业替员工支付，则个人在实际工资水平未下降的情况下，不但可以提高其消费水平，还

16、减少了应由个人负担的税款。,例：为了招聘高新技术人才，某高新技术开发公司于2006年年初欲以48万元的年薪招聘一位税收筹划部经理，对其报酬的支付方法，公司确定了两种薪金支付办法。第一种方法是月薪4万元，年终没有奖金；第二种方法是月薪2万元，其余24万元在年度终了以奖金的形式发放。税务专家小王在应聘这个岗位时，对公司的方案提出了自己的看法。 第一种方法： 每月工资应纳税：（40000-2000）25%-1375=8125 全年税后收入：480 000-812512=382 500 第二种方法： 每月工资应纳税：（20000-2000）20%-375=3225 年终奖应纳税：240 00020%-375=47 625 全年税后收入：480 000-322512-47 625=393 675 第二种方法纳税更少。,假如该公司所在城市租赁一套三室两厅、设备齐全的住宅，每月租金4000元，个人支付的旅游费用和培训费用各为12 000元。按照上述第二种薪金支付方法，该经理的年收入扣除税金、房租、旅游支出、培训支出等，个人可支配净收入为： 393 675-400012-1