第八章 收入课件

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1、第八章 收入,学习目标 收入概述 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入,第一节 收入概述,一、收入的概念及分类 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。广义的收入是指导致企业利润增加的所有经济利益的流入。狭义的收入是单指销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。,二、收入的分类 按照企业经营业务的主次可将收入分为： 主营业务收入。 主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动收入。 其他业务收入。 是主营业务以外的其他日常活动的收入。,（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成

2、的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。(营业外收入？) 2收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。,3收入必然导致所有者权益的增加。 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。,利润的本质属于企业的所有者权益,增加,增加,减少,收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。同时与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。 如：增值税销项税（贷记应交税费） 实收资本,第二节 商品销售收入 一、商品销售收入的确认

3、与计量 商品销售收入确认的条件 1.权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：,2.确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 如：委托代销（未转移风险和报酬） （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 如甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有，这种情况属于甲企业保留了与所有权有关的继续管理权，不应确认收入。 再如：某开发商将其开发的一住宅小区出售给某客户并对该小区负

4、责以后的物业管理，就属于与所有权无关的继续管理权，开发商出售商品房时，如同时符合收入确认的其他条件，就应确认收入了。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的成本能够可靠计量。,商品销售收入的计量 计量是指为了在资产负债表和利润表上确认和列报各会计要素而确定其金额的过程。基本原则是： 商品销售收入的金额应根据购销双方签订合同或协议的金额确定。 无合同协议的应按照购销双方均能接受的价格确定。 确定商品销售收入时不考虑各种预计的现金折扣和销售折让。,二、商品销售收入的核算 账户的设置,应交税费,1.确认销售收入,2.结转销售成本,6403“营业税金及附加”

5、账户 账户性质：损益类账户 核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 明细核算：按税种设置明细账。,营业税金及附加,本年利润,应负担的各 种税金及附加,应交税费,应交数,交纳时,转入 “本年利润”时,0,未交数,账户结构：借方登记按规定计算的应有主营业务负担的各种应交税金及附加；贷方登记期末结转到本年利润账户数额，结转后本账户没有余额。,企业应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”账户核算企业的其他业务收支活动。 “其他业务收入”账户核算企业确认和结转的其他业务收入（兼营的其他业务），主要包括材料销售、包装物出租等。 “其他业务成本”账户

6、“其他业务成本”账户核算企业发生和结转的其他业务成本，包括结转销售材料的成本、结转出租包装物成本等。,例题P277-279,(一)劳务收入的确认与计量 1.提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。 企业类型决定了劳务收入在企业中的地位：以提供劳务为主的企业所获得的劳务收入为主营业务收入，以提供商品销售为主的企业所获得的劳务收入为其他业务收入。,第三节 劳务收入,2.提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认： (1)交易结果能够可靠计量 是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果

7、(完成程度)能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：,(2) 交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理： 1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； 2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 例题见P281,第四节 让渡资产使用权收入 一、让渡资产使用权收入的确

8、认与计量 1.基本含义 企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项： 利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入； 使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。,2 .让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认： (1)相关的经济利益很可能流入企业。 (2)收入的金额能够可靠地计量。 3.让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量： (1) 利息收入，应按让渡现金使用权的时间和实际利率计算确定。 (2) 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和

9、方法计算确定。 例：P282,课堂练习,1-1.盛龙公司2007年12月根据商品销量及确定的单价，开具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为890000元，另按17计增值税，款项尚未收到。计算应结转的主营业务成本为700000元。 1-2.盛龙公司2007年12月根据与东风公司的购销合同，当月给予东风公司销售商品收入金额为100000元的2%的销售折让，开具增值税红字发票给东风公司，另按17%计增值税，款项尚未收到。 1-3.盛龙公司2007年12月末，将产品销售收入888000结转至“本年利润”。将发生的主营业务成本700000元转本年利润。,2-1盛龙公司2007年12月将闲置不用的材料对

10、外销售，销售价款20000元，另按17计税，开具增值税专用发票，款存入银行。出售材料的计划成本为18000元，材料成本差异率为1。结转已售材料的成本差异。 2-2盛龙公司2007年12月出租闲置的复印机一台，收取租金350000元，存入银行。出租的复印机应提折旧1200元，租金收入35万元计提应交的营业税金，营业税率5%。 2-3盛龙公司2007年12月末，将 “其他业务收入”账户的余额23500原转入本年利润，将“其他业务成本”的余额19380元转至“本年利润”。作相关的会计处理。,补充： 1. A公司向B公司销售商品20件，每件售价（不含增值税）50元，单位成本30元，产品已发出，并收到B

11、公司承兑的5个月的商业承兑汇票。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为8% 2. A公司在207年12月15日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为25 000元。为及早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。B公司在207年12月24日支付货款。 3. A公司对外销售一批商品，增值税发票注明不含税售价10 000元，增值税额1 700元，货到后购买方发现商品的质量与原合同的要求有所不符，但对其使用上并无较大影响，则要求在价格上给予5%的折让，销售方表示同意。,4. A公司在20

12、7年12月18日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为25 000元。为及早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。B公司在207年12月26日支付货款。208年5月3日，该批商品因质量问题被B公司退回，A公司当日支付有关款项。 5.A公司委托B公司代销甲商品100件，协议价为每件200元，该商品的成本为每件100元，增值税率为17%。 A公司收到B公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价为20 000元，增值税为3 400元。假设采用视同买断方式代销，A公司编制的会

13、计分录。 6.上例中采用收取手续费方式，A公司按售价的10%支付B公司手续费。,课堂练习 1-1.盛龙公司2007年12月根据商品销量及确定的单价，开具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为890000元，另按17计增值税，款项尚未收到。计算应结转的主营业务成本为700000元。编制的分录为： 借：应收账款 1041300 贷：主营业务收入 890000 应交税费应交增值税（销项税额）151300 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000,1-2.盛龙公司2007年12月根据与东风公司的购销合同，当月给予东风公司销售商品收入金额为100000元的2%的销售折让，开具增值税红字

14、发票给东风公司，另按17%计增值税，款项尚未收到。编制的分录为： 借：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款东风公司 2340,1-3.盛龙公司2007年12月末，将产品销售收入888000结转至“本年利润”。将发生的主营业务成本700000元转本年利润。 借：主营业务收入 888000 贷：本年利润 888000 借：本年利润 700000 贷：主营业务成本 700000,2-1盛龙公司2007年12月将闲置不用的材料对外销售，销售价款20000元，另按17计税，开具增值税专用发票，款存入银行。出售材料的计划成本为18000元，材料成本差异率为1。结转已售

15、材料的成本差异。作相应的会计处理。编制的分录为： 借：银行存款 23400 贷：其他业务收入材料销售 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 借：其他业务成本 18180 贷：原材料 18000 材料成本差异 180,2-2盛龙公司2007年12月出租闲置的复印机一台，收取租金350000元，存入银行。出租的复印机应提折旧1200元，租金收入35万元计提应交的营业税金，营业税率5%。编制的分录为： 借：银行存款 350000 贷：其他业务收入租金收入350000 借：其他业务成本 17500 贷：应交税费应交营业税 17500 借：其他业务成本出租设备 1200 贷：累计折旧 1

16、200,2-3盛龙公司2007年12月末，将 “其他业务收入”账户的余额23500原转入本年利润，将“其他业务成本”的余额19380元转至“本年利润”。作相关的会计处理。编制的分录为： 借：其他业务收入材料销售 20000 租金收入 3500 贷：本年利润 23500 借：本年利润 1200 贷：其他业务成本出租设备 1200,补充例题： 1.一般商品销售业务 A公司向B公司销售商品20件，每件售价（不含增值税）50元，单位成本30元，产品已发出，并收到B公司承兑的5个月的商业承兑汇票。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为8% （1）实现主营业务收入时 借：应收票据 1 170 贷：主营业务收入 1 000