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1、第四章 会计循环-经济业务、账务处理,1、经济业务的含义与内容 2、资金筹集业务的会计处理 3、供应业务的会计处理 4、生产业务的会计处理 5、销售业务的会计处理 6、财务成果业务的会计处理 7、资金退出业务的会计处理,1、经济业务的含义与内容,基本经济业务,其他经济业务,营业外经济业务,业务：,上交税利 归还借款 对方收回投资 发放奖金 支付股利 支付利息等,购买材料 支付货款 支付增值税 支付采购费,销售产品 支付销售费用 收取货款 收取增值税 计算营业税金及附加,耗用材料 耗用人工 支付费用 使用固定资产 生产产品,吸收投资发行股票发行债券银行借款,企业经营过程中的资金循环与周转（即资金
2、运动）,二、用图表示生产经营过程中业务的内容 如下：,2资金筹集业务的会计处理,一、主要交易或事项：,取得借款,吸收投资,二、主要账户的设置,1、吸收投资,按照投资主体不同，可分为国家投资，法人投资，个人投资和外商投资。吸收的投资就按实际投资数额入账，若为货币资金投资，则投资额为实际收到的款项；非货币资金的投资要进行合理的估价，按双方认可的估价确定投资额。,实收资本账户，按投资主体进行明细核算，分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。,所有者投资减少（抽出投资额）,实际收到的投资者投入的资本,余额：实收资本的实有额,借：无形资产 40000 贷：实收资本宏大公司 40000,例1：企业收到
3、华夏公司投资的原材料100000元,借：原材料 100000 贷：实收资本华夏公司 100000,例2、企业收到宏大公司以专利权投资，双方确认该项专利权的价值为40000元。,例4、某外商投入全新汽车一辆，价值为250,000元,例3、国家投入资本200,000元存入银行。,借：固定资产 250000 贷：实收资本XX外商 250000,借：银行存款 200000 贷：实收资本国家 200000,(1)100000,(1)100000,(2)40000,(2)40000,(3)200000,(4)250000,(3)200000,(4)250000,二、银行借款的会计处理,借入的本金,偿还的本
4、金,余额：尚未偿还的本金,余额：尚未偿还的本金和利息,应付的利息,本金和利息的增加,偿还的本金和利息,1、远大公司向银行申请借款50000元，期限为六个月，已办妥借款手续，款转存银行。,借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000,2、益鑫泰向银行借入期限为2年的借款600万元，年利率8%款顶已存入银行。,借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000,一、主要业务：,材料采购和固定资产购置,3供应过程的会计处理,二、材料采购,(一)主要内容：,2、与供应商的货款结算：现款交易；票据结算(支票、商业汇票等)；赊购；预付货款抵扣。,1、计算采购成本：包括买价和采购费用。,3、所
5、购材料的验收入库。,(二)主要账户的设置：,购入物资的实际采购成本,结转已入库材料的实际采购成本,余额：在途物资的实际采购成本,按材料类别设明细帐 “在途物资某材料”,1、“在途物资”账户核算企业购入各种材料的买价和采购费用，据以计算物资采购成本，控制在途材料动态，其实际采购成本买价+采购费用（装运费、保险费、包装费和合理损耗等）。,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余额：库存材料的成本,2、“原材料”账户用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。,按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料钢材005#,发生的应付款,偿还的应付款,余额：所欠的款项,开出或承兑的商业
6、汇票,到期付款的商业汇票,余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票,4、“应付票据”用来核算企业开具或承兑的商业汇票和银行汇票,按票据号码设明细帐,3、“应付账款”用来核算企业采购各物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位设明细帐，如：应付账款S公司,预付的款项,收到已预付款的货物的金额,收到对方退回的多付款项,余额：应收回的多付款项,5、“预付账款”用来核算和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。反映的是一种债权增减变化及结果。按往来（供应）单位设明细账。,实际发生的其他应收款,收回、冲销的其他应收款,余额：尚未收回的款项,6、
7、“其他应收款”用来核算和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款张三,例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返还。,借：其他应收款张强 600 贷：库存现金 600,例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。,借：库存现金 100 管理费用 500 贷：其他应收款张强 600,应交的税金,已交的税金,余额：应交未交税金,7、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按税种设二级帐或明细账,销项税额(销售时）,进项税额(购入材料),余额：可抵扣的税金,企业应交的增值税=销项税额-进项税额,例：A购入
8、甲商品100件，总值10000元，支付进项税1700元，将产品加工后出售，售价总额15000元，收销项税2550元。,增值税=2550-1700=850,(三)主要经济业务举例：,1、企业向A厂购甲材料1000kg，不含税价款100000元，增值税率17%，料到，款已付。,借： 在途物资甲材料 100000 应交税费应交增值税(进项税额) 17000 贷：银行存款 117000,2、向海滨工厂购乙材料一批，不含税货款40000元，增值税率17%，运费6000元，料到，款未付。,借：在途物资乙材料46000 应交税费应交增值税(进项税额) 6800 贷：应付账款海滨工厂 52800,3、以银行存
9、款偿还海滨工厂货款及运杂费52800元。,借：应付账款海滨工厂 52800 贷：银行存款 52800,4、以3000元现金预付购买棉花款。,5、收到前面预付款棉花，不含税价款4000元，运杂费500元，已验收入库，余款用银行存款补付。,6、企业购入钢材20吨，价款10万元，增值税17%，货已验收入库，且开出并承兑一张商业汇票。,借：预付账款 3000 贷：库存现金 3000,借：在途物资棉花 4500 应交税费-应交增值税(进项税额) 680 贷：预付帐款 3000 银行存款 2180,借：在途物资钢材 100000 应交税费应交增值税 (进项税额) 17000 贷：应付票据 117000,8
10、、购入甲材料一批，价款60000元，增值税17%，发票账单已到，且已通过银行付款，但料未到。,借：在途物资 甲材料 60000 应交税费应交增值税(进项税额)10200 贷：银行存款 70200,7、以前开出的商业汇票一张到期，通过银行付出票款117000元。,借：应付票据 117000 贷：银行存款 117000,9、月未根据仓库收料单，结转材料采购成本 。,借：原材料甲材料 77020 乙材料 46000 棉花 4500 钢材 100000 贷：在途物资 甲材料 77020 乙材料 46000 棉花 4500 钢材 100000,(四)材料采购成本的计算,1 、物资采购成本的计算： 即将企
11、业采购物资所支付的买价和采购费用，按购入物资的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。,2、 物资采购成本的主要内容：,实际采购成本,物资买价=单价数量（发票上的不含税价格） 运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储费等 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用 购入物资负担的税金，外汇价差和其他费用。,凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该种物资的采购成本；,3、材料采购成本的计算：,凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的采购成本。,分配标准一般按物资重量或买价的比例计算,费用分配率=,待分配费用总额,分配标准之和,某分配对象应分配的费用=,费用分配率该对象的分配
12、标准,例：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料40吨，不含税买价28000元，乙材料60吨，不含税买价为54000元，运费3200元，假定按材料重量进行分配，货款与增值税及运费均已支付,运费分配率=,3200 40+60,=32（元吨）,甲材料应分配的运费=4032=1280元 乙材料应分配的运费=6032=1920元,材料运费分配表 单位：元,3200.00,32.00,100 T,1920.00,60 T,1280.00,40 T,32.00,32.00,单位：元,物资采购成本计算表,借：在途物资甲29280 乙55920 应交税费应交增值税进项税额13940 贷：银行存款 99140,会 计
13、 分 录,1280,1920,3200,29280,55920,85200,40,60,700,900,28000,54000,82000,732.00,932.00,例：企业购进甲、乙、丙三种物资的各项支出如下表,买价尚未支付，运杂费已用银行存款支付，增值税率17%,1、购买时的会计分录：,借：在途物资甲32000 乙8000 丙50000 应交税费应交增值税进项税额15300 贷：应付账款105300,计算运杂费：,运杂费分配率2200/（4000+2000+5000）0.2元/KG,甲应分摊运杂费0.2*4000800元,丙应分摊运杂费0.2*50001000元,乙应分摊运杂费0.2*2
14、000400元,2、支付运杂费的会计分录：,借：在途物资甲800 乙400 丙1000 贷：银行存款2200,甲的物资采购成本32000+0.2*400032800元 单位成本328000/40008.2元/KG,丙的物资采购成本50000+0.2*500051000元 单位成本51000/500010.2元/KG,乙的物资采购成本8000+0.2*20008400元 单位成本8400/20004.2元/KG,3、计算采购成本：各物资采购成本买价运杂费,结转采购成本的会计分录,借：原材料甲32800 乙8400 丙51000 贷：原材料甲32800 乙8400 丙51000,三、固定资产购置的
15、会计处理,固定资产是指使用年限较长，并且使用过程中保持能保持原有实物形态的资产,固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税、增值税、运输费和保险费等相关费用以及达到预定使用状态前的必要支出,（一）账户设置,1、“固定资产”用来核算企业固定资产增、减、余额情况的账户,（1）购入不需安装的固定资产的实际成本,减少的 固定资产,企业尚存的固定资产,（3）安装好投入使用的固定资产的实际成本,2、“在建工程”用来核算需要安装的固定资产的变动情况,（2）其它原因增加的固定资产,购入需安装的固定资产的实际成本及安装费等,转出的可以使用的固定资产,二、主要经济业务,1、购入不
16、需安装的固定资产,例1、某企业2008年7月1日购入不需安装的设备1台，不含税价款20万元，增值税3.4万元，运杂费和包装费2万元，全部款项均未支付，设备已投入使用,会 计 分 录,借：固定资产 254000 贷：应付账款 254000,2、购入需要安装的固定资产,例：某企业2007年7月1日购入需安装设备一台，不含税价款100万元，增值税17万元,运输费及装卸费共5万元,所有款项均已支付。则购入时会计分录为:,借：在建工程 1220000 贷：银行存款 1220000,7月共支付安装调试费80000元则支付费用时相关分录为,借：在建工程 80000 贷：银行存款 80000,月末，设备投入使用，相关 会计分录为,借：
