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1、第三章 变动成本法,成本分配的三种方法（补充内容） 本章相关概念介绍（一、二节内容） 两种成本计算方法比较（三、四节内容） 变动成本法的优缺点及应用（第五节有补充）,案例1,小赵和小孙一起去吃午餐，并且同意分摊午餐费。他们点了一包面包，一大罐可乐，小孙单独点了一份水果色拉，请分配午餐成本,午餐成本分配,水果色拉小孙一个人吃，直接分配给小孙 面包和可乐按各人所吃面包的片数和可乐的杯数分配给小赵和小孙 享受服务的成本平均分配给小赵和小孙,思考,案例中使用了哪些成本分配方法？,成本分配的三种方法,思考 以下项目用哪种成本分配方法分配到产品？ 直接材料 直接人工 制造费用,成本计算的含义,狭义定义 归
2、集和分配实际成本费用的过程 广义定义 成本核算、计划、控制和考核,成本计算的分类,按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类,本章成本计算分类,按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序的不同进行分类 完全成本法 变动成本法,案例2,销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了20%，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：,销售经理：我今年的奖
3、金没了，是不是会计搞错了？ 会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。 销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！ 会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而你可能在使用另一种方法-变动成本法。 销售经理：这两种方法有区别吗？ 会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。,你能帮助销售经理分析其中的原因吗？,完全成本法,以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，非生产成本作为期间成本，从而进行利润计算的一
4、种成本计算模式。我国又称为“制造成本法” 产品成本包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部的制造费用,完全成本法下利润计算,制造 成本,期间费用,盈 亏,完工成品,销售成本,收 入,利润,制造费用,直接人工,直接材料,在产品,库存商品,变动成本法,以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，从而进行利润计算的一种成本计算模式 产品成本包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分,变动成本法下利润计算,变动生产成本,固定制造费用,边际贡献,完工成品,销售成本,收 入,利润,变动制造费用,直接 人工,直接
5、 材料,在产品,库存商品,变动期间费用,边际贡献,固定期间费用,边际贡献,边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去变动成本后的余额 单位边际贡献=单价-单位变动成本 边际贡献总额=销量（单价-单位变动成本） =收入-变动成本,思考,边际贡献与利润产生本质？,完全成本法基于生产过程与产品间的因果关系，认为“凡是在生产领域发生的成本都应列为产品成本”,完全成本法的理论前提,变动成本法认为：产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，只有当产品实现销售收入时才能与相关收入进行配比从而得到补偿的成本,变动成本法的理论前提,固定制造费用,指在企业为制造产
6、品所付出的固定生产成本。一般指车间的折旧、车间管理人员的固定工资、车间固定的一些消耗性支出等,固定制造费用不计入产品成本的理由,固定制造费用是为提供一定的生产经营条件而发生的，无论当月是否生产，费用照样会发生，因此固定制造费用成本不随产品实体流动而流动，与产品的实际生产无关；只是定期创造了生产能力，与生产期间关系较密切，故不应计入产品成本而应作为期间成本在当期全部摊销,思考,如果企业当期产量为零（一种极端情况），两种方法下产品成本有何不同？,变动成本法下: 当期产品成本为零 完全成本法下: 当期产品成本不为零,两种方法的比较,成本划分标准不同 成本构成不同 销货成本计算不同 利润影响不同,1、
7、成本划分标准不同,完全成本法将总成本按经济用途分类，分为产品成本和期间成本。认为 “凡是在生产领域发生的成本都应列为产品成本” 变动成本法将全部成本按成本习性分类，分为变动成本和固定成本, 把制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用,2、成本构成不同,某企业月初没有存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和非制造成本资料如表2-7。 请计算两种方法下的单位产品成本和期间成本?,例1,如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20)；期间成本为9 000元(2 000+4 000+3 000） 如果采用完全成本法，则单位产品成本为320
8、元(200+60+20+2000/50)；期间成本为7 000元(4 000+3 000),例2: 某公司相关资料 期初存货数量： 0 当期产量： 10000 销量（单价300）：8000 单位变动成本： 直接材料 50 直接人工 100 变动制造费用 50 固定成本: 固定制造费用 250000 销售与管理费用 180000 请计算两种方法下期末存货的成本?,计算结果：,小结 产品成本构成内容上的不同，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生,3、销货成本计算不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,变动成本法下销货成本的计算,任何情况下都适用,完全成本法下销
9、货成本的计算,在期初存货为零或各期成本水平不变且产量不变的情况下适用,4、利润影响不同,思考,影响利润的因素有哪些?,单价 销售量 期间成本 变动生产成本 固定生产成本 存货计价方法,完全成本法损益计算公式 销售收入销货成本销售毛利 销售毛利期间成本税前利润,变动成本法损益计算公式 销售收入变动成本边际贡献 边际贡献固定成本税前利润,视角1：服务对象不同,变动成本法侧重于为内部管理提供事前的预测和决策信息，关注重点是边际贡献，在成本和价格水平不变的情况下，销售量的变动将引起边际贡献的正比例变动，边际贡献的增减意味着盈亏的增减 完全成本法侧重于对外服务，它所提供的信息应该反映出企业经过一定时期经
10、营后的成果，重点在于最终受益的确定,视角2：产销平衡 固定制造费用处理的不同对两种成本计算方法下的损益有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，两种方法下损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失,一、单期数据比较,表2-7的数据，假设月初没有存货，当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。再假设每件产品售价为500元，销售费用中有变动性费用为每销售一件20元。 请分别采用变动成本法和完全成本法计算当期税前利润。,例,从表2-8可以看出，变动成本法时为-200元(亏损)，完全成本法时则为200元(盈利)，相差4
11、00元。 这400元正是完全成本法所确认的应由期末存货成本负担的固定性制造费用部分(2 000/5010)，而在变动成本法下，这400元全部作为期间成本进入了当期损益。,二、各期产量相同,销量不同,提示,各期产量相同，说明各期单位产品成本相同 各期销量不同，说明各期的产销不平衡，产品在不同时期流转,假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销售量分别为600件、500件和700件，单位产品售价为150元，单位产品变动生产成本为80元，管理费用与销售费用年度总额为20 000元，且全部为固定成本。年固定制造费用12000元，假定各期售价与成本水平不变。,例,规律一(各期产品
12、成本不变时）,产量=销量（期末存货=期初存货）,两种成本法下计算的损益完全相同 产量销量（期末存货期初存货）,变动成本法计算的损益小于完全成本法计算损益 产量销量（期末存货期初存货），变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益,三、各期销量相同,产量不同,提示,各期销量相同，说明各期销售收入相同 各期产量不同，说明各期单位产品成本不同,仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别为600件、700件和500件。单位产品售价为150元，单位产品变动生产成本为80元，管理费用与销售费用年度总额为20 000元，且全部为固定成本。年固定制造费用12000元，假定各
13、期售价与成本水平不变。,例,规律二（各期单位产品成本不同时）,因各期销量相同，变动成本法下各期税前利润相同 因产销不平衡，完全成本法下各期税前利润不一定相等,规律三（如果条件都变化）,利润差额规律总结P54,期初期末存货均为零,两种方法下利润相等 期初存货不为零,期末为零,完法下利润小于变法下利润 期初存货为零,期末不为零,完法下利润大于变法下利润 如果期初期末存货均不为零,要看前后期的固定制造费用和产量是否发生变化（即各期单位产品成本是否变化）,如果不变则规律一,否则适用规律三,变动成本法的优缺点,有利于企业重视销售及销售业绩考核 变动成本法下，利润与销量呈同方向变动，销量越高则利润越高,有
14、利于企业以销定产，避免盲目生产 完全成本法下，生产量越大则单位产品成本越低，期末利润就越高，从而使企业管理层有通过提高产量来提升短期利润的冲动，最终导致大量库存积压，影响企业的长期利益，出现“大洗澡”的情况,有利于简化成本核算工作 变动成本法将固定生产成本列入期间成本，大大简化了该部分成本计入产品成本时的成本分摊工作，从而减少成本计算的随意性和复杂性，增强了成本信息的客观性和准确性,有利于提供有用的成本信息，便于成本分析控制 变动成本法下产品成本不受固定成本和产量的影响；产品成本全部是变动成本，产品成本总额与产销量成正比例变化 责任归属明确，变动生产成本属生产部门，固定生产成本属管理部门；固定
15、成本以总额控制为目标，变动成本以单位成本的高低为目标，通过指定标准成本控制,有利于进行短期决策 变动成本法下的利润产生过程有助于揭示成本与业务量的依存关系，能反映生产、销售和利润之间的内在关系，有助于进行短期决策,变动成本法的产品成本不符合传统成本观念 完全成本法下，生产成本包括产品在生产过程中发生的全部耗费，这在全世界范围内得到了广泛的认可,变动成本法不能适应长期决策的需要 变动成本法以成本性态为基础，假定固定成本和单位变动成本不变，适于短期决策。而长期决策重在解决生产能力的增减和规模的变化,变动成本法对所得税产生影响 变动成本法把所有的固定生产成本在当期抵减利润，必然会使国家税收延迟,变动
16、成本法在实践中的应用,变动成本法与管理者的业绩评价 变动成本法在生产决策中的应用,变动成本法与管理者的业绩评价,案例分析：销售经理的选择？,变动成本法在生产决策中的应用,案例分析：录像机该停产吗？,录像机停产后2004年的利润表,为何录像机停产后亏的更多?,录像机停产后，许多原本分配到录像机的固定生产成本并没有减少，全部转移到了MP3上。同时，一些之前分配到录像机中的固定销售和管理费用也全部转嫁到了录像机上,练习1,某公司本期有关资料如下：单位直接材料30元，单位直接人工15元，单位变动制造费用5元，固定制造费用总额10 000元，销售与管理费用10 000元。期初存货为零，本期生产5 000件，本期销售2 000件，单位售价100元。 要求：请分别用变动成本法和完全成本法计算： (1)单位产品成本 (2)期间成本 (3)销货成本 (4)营业利润 (5)计算两种方法下利润差异并分析原因,答案,变动成本法下: 单位产品成本=单位直接材料30元+单位直接人工15元+单位变动性制
