第8章标准成本法13精编版

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1、第八章 标准成本法,“你不可能驾驭你无法控制的事情.我们不能控制售价。但我们可以控制我们的制造成本，我们可以控制我们的效率。” -【美】斯蒂芬.阿普尔顿,现代成本会计制度分类 按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可以分为三类：实际成本会计、正常成本会计和标准成本会计。,1、实际成本制度,原材料、应付职工薪酬等,生产成本,产成品,制造费用,销售成本,直接费用实际数,间接费用实际数,制造费用实际数,完工产品实际成本,已售产品实际成本,1、实际成本制度,这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务会计中的一项重要数据，可以据以确定产品价格、对存货进行计价、计算销货成本，并最终编制出反映企业财务状况和

2、经营成果的财务报表。 但就管理而言，这种方法也有局限性：,（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。 （2）实际发生的制造费用，有一部分属于固定成本，每期金额基本相等，如果各期产量不同，分配到产品成本中的固定成本就不相同，特别是受季节影响的企业，单位产品波动非常大，这种波动对于存货价值、确定各期损益、进行成本控制非常不利。,2、正常成本会计制度,正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，它与实际成本之间的差异在于：这种方法使用一个“预计制造费用分配率”来分配制造费用。而预计制造费用和实际制造费用的差额期末不再单独分配，而是直接进入本期的销售成本中。,原材料、应付职工薪酬等,生产成本,产成品,

3、制造 费用,销售成本,直接费用实际数,间接费用实际数,制造费用预计数,完工产品实际成本,已售产品实际成本,差异额,正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按预计数分配，可加快成本核算速度，也能防止因季节性产量波动对产品成本的影响， 但是这种方法仍然是事后算账，不能起到事前预测、决策和事中控制的作用。,3、标准成本系统,标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统，主要包含三方面： 制定标准成本 差异计算与分析 差异的账务处理,原材料、应付职工薪酬等,生产成本,产成品,制造费用,销售成本,标准数,

4、标准数,标准数,标准数,标准数,差异数,标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。,第八章 标准成本法,第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制 第四节 成本差异的账务处理 本章重点问题,第一节 标准成本及成本差异,标准成本的定义 标准成本的作用 标准成本的种类 成本差异的种类,一、标准成本的相关定义,1、定义 ： 标准：即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度。 标准成本:

5、是指在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，因此被认为是一种应该成本。通常用单位概念表示。,标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系统。是指通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。,二、标准成本作用,标准成本 的作用,可以有效地控制成本 支出,可以帮助企业进行 产品的 价格决策和预测,便于企业 编制预算 和进行预算 控制.,可以简化 存货的计价以及 成本核算的账务 处理工作,三、标准成本

6、的种类,理想标准成本,正常标准成本,现实标准成本,理想标准成本,理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。,正常标准成本,正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。 正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。,现实标准成本,现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，

7、它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。,四、标准成本的制定,（一）标准成本的制定程序 1. 计算单位产品直接材料标准成本、单位产品直接人工标准成本、单位产品变动性制造费用标准成本、单位产品固定性制造费用标准成本。 2、单位产品标准成本的计算,四、标准成本的制定,（二）、单位产品标准成本的基本内容 直接材料的标准成本、直接人工的标准成本 制造费用的标准成本 （三）、标准成本的基本形式 1、标准成本数量标准价格标准 2、数量标准：材料定额、工时定额

8、3、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分 配率,无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准成本。 某一成本项目标准成本=用量标准价格标准,注意,直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用量单位材料标准价格 直接人工标准成本=单位产品标准工时单位工时标准工资率 变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时单位工时标准分配率 单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本,例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下： 1、全年生产能力40 000直接小时，直接人工工资总额24 000元，固定性制造费用9

9、0 000元，变动性制造费用30 000元。 2、甲、乙、丙三种产品的单位材料、工时如下： 耗料数量（千克/件） 单价（元/千克） 耗用工时（小时） 甲 A种材料 200 0.5 180 乙 B种材料 150 1.5 160 丙 C种材料 80 2.2 200 要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准成本,解： 直接人工费用分配率 =24 00040 000=0.6（元/小时） 变动性制造费用分配率 =30 00040 000=0.75（元/小时） 固定性制造费用分配率 =90 00040 000=2.25（元/小时）,甲产品单位标准成本= 2000.5+180（0.6+0.75+2.2

10、5） =100+648=748（元/件） 乙产品单位标准成本= 1501.5+160（0.6+0.75+2.25） =225+576=801（元/件） 丙产品单位标准成本= 802.2+200（0.6+0.75+2.25） =176+720=896（元/件）,五、成本差异及种类,（一）成本差异的定义,实际成本与标准成本的差额。 即成本差异=实际成本-标准成本,（二）、成本差异的种类,直接人工的实际成本 直接人工标准成本,直接材料实际成本 直接材料标准成本,直接人工 成本差异,直接材料 成本差异,制造费用实际成本 制造费用标准成本,制造费用 成本差异,2按产品成本构成的内容（3项目）,用量差异：

11、 由于耗用量变化而导致的实际成本与标准成本之间的成本差异额。,第二节、变动成本差异的计算分析,1、公式一 成本差异=实际成本-标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 2、公式二 成本差异=实际成本-标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 价格差异数量差异,一、成本差异的计算,成本差异=实际成本-标准成本 （公式一） =实际数量实际价格-标准数量标准价格 =实际数量实际价格-实际数量 标准价格+实际数量 标准价格-标准数量标准价格 =实际数量（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）,价格差异,数量差异,成本差异=价格差异+数量差异 （公式二）,某一项目成本差异=实际成本-标

12、准成本 （公式一） =实际数量实际价格-标准数量标准价格 某一项目成本差异= 价格差异+数量差异 （公式二） =实际数量（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）,价格差异,数量差异,注意了，同学们,注意了，同学们,第二节、变动成本差异的计算分析,1、计算 （1）公式一 单位产品直接材料成本差异=单位产品直接材料实际成本-单位产品直接材料标准成本 单位产品直接材料实际成本=单位产品材料的实际用量*单位材料的实际价格 单位产品直接材料标准成本=单位产品材料的标准用量*单位材料的标准价格,二、直接材料成本差异的计算分析,永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料

13、900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 要求：计算A材料的成本差异 A材料的成本差异 = A材料的实际成本- A材料的标准成本 =（900200） 100 200 -5110200 =-20 000,（2）公式二,直接材料成本差异=价格差异+用量差异,材料价格差异 =（实际价格-标准价格）实际用量 =（100-110） 900=-9000元 材料用量差异 =（实际用量-标准用量）标准价格 =（900-200 5） 110=-11 000元 直接材料成本差异=价格差异+用量差异= =-9000元-11 000元=

14、-20 000元,注意：计算成本差异的两个公式,直接材料成本差异=直接材料的实际成本-直接材料标准成本 =直接材料价格差异+直接材料用量差异,（1）价格差异形成原因分析 价格差异责任确定： A 、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。 例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、违反合同被罚款等原因。 B 、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。,2、差异形成原因分析,（2）数量差异形成原因分析,数量差异责任确定： 既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料的生产部门形成，应具体分析差异产生

15、的原因。 A、采购部门责任： 购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。 B、生产部门责任： 生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用料不精心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改进从而节省材料。 C、设备管理部门责任,三、直接人工成本差异 （一）计算,直接人工成本差异=实际工资-标准工资 =实际总工时实际工资率-标准总工时 标准工资率,工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实际工时 工时差异= （实际工时-标准工时）标准工资率 直接人工成本差异=工资率差异+工时差异,A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际工资总额80 000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品

16、的工时耗用标准为28小时。 要求：计算直接人工的成本差异,直接人工成本差异=实际工资-标准工资 =实际工时实际工资率-标准工时 标准工资率 =80 000-9 28 200=29 600元 直接人工工资率差异=（10-9） 8000=8000元 直接人工效率差异=（8000-200 28） 9=21 600元 直接人工成本差异= 工资率差异+工时差异 =8000+21600=29600,（二）差异产生的原因分析,生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等,工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多等,不同原因下，责任确定不同,工资率差异,工时差异,四、变动制造费用差异分