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1、2020年9月17日,模板使用技巧,标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字。,税务会计原理与实务,税务会计 （第七版） 盖地著,2020/9/17,第十章 个人所得税会计 第一节 个人所得税税制要素 第二节 个人所得税的确认、计量 第三节 代扣代缴个人所得税会计记录 第四节 非法人企业个人所得税的会计记录 第五节 个人所得税的纳税申报,第一节 个人所得税税制要素,一、个人所得税的基本规定 （一）个人所得税的纳税人 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种税。 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照税法缴纳个人所得税； 在中国境内无住所又
2、不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，也应依法缴纳个人所得税。 根据税法规定，企业在向个人支付应税报酬时，应履行个人所得税的代扣代缴义务。另外，承担无限责任义务的个体工商户、个人独资企业、合伙企业也是个人所得税的纳税人。,2020/9/17,单选题：依据个人所得税法的相关规定，中国居民纳税人与非居民纳税人的划分标准是（ ）。 A户籍所在地标准 B住所标准和居住时间标准 C住所标准和国籍标准 D工作地点所在地标准,2020/9/17,【答案】B 【解析】我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。,二、个人所得税的纳
3、税范围,1、工资、薪金所得； 2、个体工商户的生产、经营所得； 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得； 5、稿酬所得； 6、特许权使用所得； 7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得； 9、财产转让所得； 10、偶然所得； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,（三）个人所得税的税率,2020/9/17,（四）个人所得税的减免,(1) 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 (2) 国债和国家发行的金融债券利息。 (3) 按照国家统一规定发放的补贴、津贴。 (4
4、) 福利费、抚恤金、救济金。 (5) 保险赔款。 (6) 军人的转业费、复员费。 ,2020/9/17,多选题依据个人所得税法的相关规定，下列所得中，免征个人所得税的有（ ）。 A国家发行的金融债券利息 B保险赔款 C军人的转业安置费、复员费 D残疾、孤老人员和烈属的所得 E个人提前退休取得的一次性补贴收入,2020/9/17,【答案】ABC 【解析】 选项D：残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征个人所得税，不属于免税范围； 选项E：个人提前退休取得的一次性补贴收入，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。,五、个人所得税税目,（一）工资、薪金所得 工资、
5、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。,（一）工资、薪金所得,下列项目不予征税的工资薪金： 独生子女补贴。 执行公务员工资体系但未纳入工资总额的补贴、津贴等（如交通、通信补贴）。 托儿补助费。 差旅费补贴、误餐补贴。,符合标准的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、企业年金可以在税前扣除。,2020/9/17,下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有( ABD )。 A.劳动分红 B.离退休后再任职的收入 C.差旅费津贴 D.发放给职工的午餐费,2020/9/17,财政部门规定误餐补助是指个人因
6、公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。误餐补助是按照员工实际的误餐次数和企业的补助标准计算发放的。 午餐补助是单位因午餐问题而定期发放给员工的补贴，一般根据员工实际工作天数计算并按月发放，实际是企业支付给职工一定金额的货币补贴，是已经实行货币化改革，对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，应并入工资、薪金所得，属于职工工资总额范畴。,（一）工资、薪金所得,个人所得税税率表1 （工资、薪金所得适用）,注：全月应纳税所得额为每月收入减除费用3500元后的余额.,工资、薪金所得,费用扣除 A、基本减除费用：
7、3500 B、附加减除费用：每月在减除 3500 元费用的基础上，再减除1300元的费用,工资、薪金所得,附加扣除适用于下列人员： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 财政部确定的其他人员 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,工资、薪金所得,应纳税额的计算 （1）一般工资、薪金 应纳税所得额=月工资、薪金所得额 费用扣除额（三险一金） 应纳税额=应纳税所得额适用税率 速算扣除数,工资、薪金所得,例2：中国公民张某2014年10
8、月份的工资条如下表，计算其当月应缴纳个人所得税。,工资、薪金所得,应纳税所得额=4416-23-258=4135 应纳所得税额=（4135-3500）3%=19.05,工资、薪金所得,（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税 （3）个人取得全年一次性奖金 （也包括年终加薪、年终兑现的年薪、绩效工资）,工资、薪金所得,例4：中国居民马某2011年度每月工资收入5500元，12月30日一次领取全年12个月的奖金12000元。 计算马某12月份应纳的个人所得税额。,工资、薪金所得,a)雇员当月工资薪金所得
9、费用扣除额 应纳税额=全年一次性奖金适用税率速算扣除数 判断适用税率的时候用全年奖金额除以12个月后的金额去判断。分别算每月工资的个税和全年奖金的个税，在加总 b)雇员当月工资薪金所得费用扣除额 应纳税额=(全年一次性奖金当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,工资、薪金所得,工资收入应纳税额 =（5500-3500）10%-105=95 全年奖金适用税率：1200012=1000 适用税率3%，速算扣除数0 应纳税额=12000 3%=360 12月份应交纳的个人所得税额=95+360=455,工资、薪金所得,例5
10、.中国公民王某2016年1月10日取得2015年12月份工资3300元 同时取得2015年不含税一次性年终奖12200元 问王某就这两项所得应纳的个人所得税金额。,工资、薪金所得,12200-（3500-3300）/12=1000元 对应的税率为3%，对应的速算扣除数为0 所以一次性年终奖应纳的个人所得税为： 12200-（3500-3300）3%=360元,工资、薪金所得,企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的问题，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税的应纳税所得 应按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，对职工取得的上述应税所得应比照一次性年终奖的征税办法，计算个人所
11、得税。,2020/9/17,单选题中国居民王某为境内某上市公司的职员，公司代其负担缴纳个人所得税，2015年10月王某取得不含税工资4500元。依据个人所得税法的相关规定，该公司当月应为王某代扣代缴个人所得税（ ）元。 A30.93 B156.25 C294.12D330.25,2020/9/17,【答案】A 【解析】雇主全额为雇员负担税款的，应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应代扣代缴的税款。计算公式为：（1）应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率）； （2）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数。 注意： 公式（1）中的税率，是指不含税所得按不
12、含税级距对应的税率；公式（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。 所以，应纳税所得额（450035000）（13%）1030.93（元）， 应纳税额1030.933%30.93（元）。,2020/9/17,例：王某2015年度每月工资收入5000元，2015年12月发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的工资和年终奖的个人所得税。 王某由企业代付个人所得税？,雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税税款的处理,第一步：按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数a； 第二步：含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算
13、扣除数a）（1-适用税率A）； 第三步：按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数b； 第四步：应纳税额=含税的全年一次性奖金收入适用税率B-速算扣除数b。 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述四步规定处理。,2020/9/17,王某应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【24000】-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【0】-不含税级距的速算扣除数105)(1-不含税级距的适用税率）【10%】 即：(24000
14、-105)/(1-10%)=26550元 王某年终奖应缴纳个人所得税： 26550*10%-105=2550元。 12月工资个人所得税的应纳税额=（5000-3500-105）/(1-10%)=1550 1550*10%-105=50 两者合计缴税=2550+50=2600,（二）个体工商业户的生产、经营所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用、损失、准予扣除的税金）适用税率-速算扣除数,（二）个体工商业户的生产、经营所得, 个体工商业户从事工业、手工业、建筑业、饮食业、服务业以及其他行业的所得。 个人经政府有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其
15、他有偿服务取得的所得。 上述个体工商业户取得的与生产、经营有关的各项应税所得。 个人因从事彩票代销业务取得的所得。 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。,（三）企事业单位的承租、承包所得,个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得（按合同规定分得的经营利润和工资、薪金所得）。 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数 减除必要费用，是指按月减除3500元,个人所得税税率表,（个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用）,（三）企事业单位的承租、承包所得,例5.王某2012年承包本单位的招待所，承包期为1年，
16、年终分得承包利润53600元，每月王某从招待所领取工资600元。 计算王某2012年应纳的个人所得税金额。,（三）企事业单位的承租、承包所得,解：应纳税所得额=（53600+60012）-350012=18800元 应纳所得税金额=1880010%-750=1130元,（四）劳务报酬所得,劳物报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,（四）劳务报酬所得,如果签订的是劳动合同，按工资薪金征税，按月征收；如果签订的是劳务合同，按劳务报酬征税，按次征收实际上很多是看员工是否是公司的正式员工，正式员工就按工资薪金，临时工就按劳务报酬相比，工资薪金具有持续性，劳务报酬没有长期的持续性,劳务报酬所得,2020/9/17,多选题. 依据个人所得税法的相关规定，下列项目中，属于劳务报酬所得的有（ ）。 A. 某教授在杂志上发表论文取得的报酬 B. 演员“走穴”演出取得的报酬 C. 教师自行举
