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1、第七部分 或有事项,（一）基本概念,1、或有事项的定义 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,2、或有事项的特征 （1） 过去的交易或事项形成的一种状况 （2）具有不确定性（结果、时间及金额） （3）只能由未来发生的事项确定 （4）影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制,3、各种“可能性”档次的划分,4、或有事项的种类,（1）预计负债（负债）现时义务 负债具有以下基本特征： * 负债是企业的现时义务（包括法定义务和推定义务） * 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,（2）或有负债潜在义务/现时义务 或有负债定义为“过去的交易或事项
2、形成的潜在义务，其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。,或有负债具有以下特征： 或有负债是过去的交易或事项形成的 或有负债的结果具有不确定性,（3）或有资产潜在资产,或有资产定义为过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,或有资产具有以下特征： 或有资产由过去的交易或事项产生 或有资产的结果具有不确定性,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债： 该义务是企业承担的现时义务； 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
3、 该义务的金额能够可靠地计量。,5、关于或有事项的确认,6、关于或有事项的计量,如：据专业人士分析， 未决诉讼赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，则可确认的负债金额（80+100）/2 = 90（万元）,最佳估计数的确定： （有以下两种情况）,主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。,(1) 所需支出存在一个金额范围上下限金额平均数,(2) 所需支出不存在一个金额范围,涉及单个项目最可能发生的金额,如：未决诉讼案，据判断，胜诉和败诉的可能性分别为40%、60%，若败诉，将要赔偿100万元。则确认的负债金额为100万元。,涉及多个项目各种可能发生金额及其
4、概率计算,如：产品质量保证，假定A企业销售产品3万件，销售额1.2亿元，一年内若有质量问题免费保修；据以往经验，发生较小或较大质量问题的修理费分别为销售额的1%、2%，出现质量问题的概率：较小问题15%、较大问题5%，有80%不会发生质量问题。则年末确认的负债： （1.21%）15%(1.22%)5% 0.003(亿元),（1）可能获得补偿的情况 发生交通事故等情况时 在某些索赔诉讼中 在债务担保业务中,预期可获得的补偿：,如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
5、,（3）补偿金额的确定 *补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间；二是确认金额。,（2）“基本确定”的涵义 补偿金额“基本确定”能收到，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95但小于100的情形。,7、关于或有事项的披露,（1）对或有事项确认的负债披露 因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附往中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。,（2）或有负债的披露 企业应在会计报表附注中披露如下或有负债： 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； 未决诉讼、仲裁形成的或有负债； 为其他单位提供债务担保形成的或有
6、负债； 其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。,（3）对或有资产的披露 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，不予确认。但是，如果或有资产符合某些条件，则应于披露。 或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。 对或有资产，通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。,（二）预计负债的会计处理,1、几点说明 （1）设置“预计负债”科目 （2）诉讼费计入“管理费用” （3）罚息支出、赔偿支出计入“
7、营业外支出” （4）产品质量保证费用计入“销售费用”。,2、主要内容 （1）未决诉讼和未决仲裁 （2）企业对售后商品提供担保产品质量保证,1、未决诉讼和未决仲裁,【案例1】201年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款(无担保、无抵押)申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7.2。202年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。 202年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截止202年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。,B公司： （假定B公司预
8、计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万至24万之间，其中支付的诉讼费为3万。） 借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债未决诉讼 220 000,（三）案例,【案例2】A公司当期受到一计算机公司起诉。原告声称A公司侵犯了该公司商标权，要求A予以赔偿，赔偿金额为300 000元。法院未裁决。年末时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额可能为200 000元。假如诉讼费为20 000元。,则年末A公司作分录： 借：管理费用诉讼费 20 000 营业外支出诉讼赔款 200 000 贷：预计负债未决诉讼 2
9、20 000,【案例3】202年9月2日，B公司委托某银行向C公司贷款500万元，期限二年。由于经营困难等原因；C公司无力偿还B公司贷款。为此，B公司依法向当地人民法院起诉C公司。202年11月10日，法院一审判决B公司胜诉，责成C公司向B公司偿付贷款本金和利息572万元，并支付罚息及其他费用18万元，两项合计590万元。但是由于种种原因，C公司未履行判决。直到202年12月31日，B公司尚未采取进一步的行为。,C公司作分录：(假定其中应承担的诉讼费为5万元) 借：管理费用诉讼费 50 000 营业外支出罚息支出130 000 贷：预计负债未决诉讼 180 000,【案例4】203年11月2日
10、，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止203年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60，而承担还款金额100万元责任的可能性为40。,A公司作分录：(以上假定A公司不负担诉讼费) 借：营业外支出赔偿支出2 000 000 贷：预计负债未决诉讼 2 000 000,2、产品质量保证,【案例5】A公司为机床生产和销售企业。202年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如
11、下承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1至1.5之间。假定A公司202年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元和35万元；同时，假定201年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为12万元。,A公司根据准则的规定在每季度末确认一项负债。 (1)第一季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债产品质量保证20000 贷：银行存款或原材料等20000 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 20050000(0.010.015)212.5(万元) 借：销售费用产品质量保
12、证125 000 贷：预计负债产品质量保证125 000 第一季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为225000元。,(2)第二季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债产品质量保证200000 贷：银行存款或原材料等200000 第二季度末应确认的产品质量保证负债余额为： 30050000(0.010.015)218.75(万元) 借：销售费用产品质量保证187500 贷：预计负债产品质量保证187500 第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为212500元。,(3)第三季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债产品质量保证180000 贷：银行存款或原材料等
13、180000 第三季度末应确认的产品质量保证负债余额为： 40050000(0.010.015)225(万元) 借：销售费用产品质量保证250000 贷：预计负债产品质量保证250000 第三季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为282500元。,(4)第四季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债产品质量保证350000 贷：银行存款或原材料等350000 第四季度末应确认的产品质量保证负地金额为： 35050000(0.010.015)221.875(万元) 借：销售费用产品质量保证218750 贷：预计负债产品质量保证218750 第四季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为151250元。,
