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1、第五章 多步骤成本计算方法,重点与难点,逐步分项结转分步法,逐步综合结转分步法,平行结转分步法,本章主要内容,逐步结转分步法,平行结转分步法,计列半成品成本法,不计列半成品成本法,综合结转,分项结转,成本还原,实际成本计价,计划成本计价,它主要适用于大量大批复杂生产、并且管理上要求分步核算的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,一、分步法的意义和适用范围,分步法是以企业某月份生产的某种产成本品和半成品作为成本计算对象，归集生产费用，计算半成品和产成品总成本和单位成本的一种方法。,1、成本计算实体为各种产成品和半成品,4、按各步骤成本结转方式不同，分步法分为逐步结转分步法和平
2、行结转分步法,二、分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配,三、逐步结转分步法,（一）逐步结转分步法的含义,逐步结转分步法是按产品工艺加工的先 后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成 品成本，并伴随着半成品实物的转移而 结转到下一步骤产品成本之中，直至最 后步骤累积计算产品成本的一种方法。,（二）图示,第一步骤 直接材料+加工费用=半成品成本+在产品成本,第二步骤 上步骤转入的半成品成本+加工费用=半成品成本+在产品成本,第n步骤 上步骤转入的半成品成本+加工费用=产成品成本+在产品成本,4.月末, 生产费用要在半成
3、品与狭义在产品 之间分配。,（三）逐步结转分步法的特点,1.成本计算对象是各步骤半成品和最终完工产品,2.半成品成本随实物转移而结转。,3.各步骤成本计算单上的成本不仅包括本步 骤发生的，而且包括上步骤转入的。,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,(四)逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适 用于,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“自制
4、半成品”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,（五）逐步综合结转分步法,逐步综合结转分步法_视图,结转半成品成本,结转半成品成本,第三步骤,第一步骤,第二步骤,综合转转分步法的核算特点：,1、综合结转分步法是几个品种法的连续运用,2、半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。 如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。,3、自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。,4、需要成本还原,300,60,90,450,成本 项目,期初在 产品成 本,本期发 生费用,合计,期末
5、在产 品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,500,750,5,直接工资,3,制造费用,2,合 计,650,1500,10,A产品第一步骤成本计算单,完工产量：150件 在产量：100件,制造费用单位成本=360/150+10030%,直接材料单位成本=1250/150+100,直接人工单位成本=540/150+10030%,例P166,成本 项目,期初在产 品成本,本期发 生费用,合计,期末在产 品成本,完工产品成本,总成本,单位 成本,自制半 成品,660,1500,2160,360,1800,9,直接工资,180,700,880,80,800,4,制造费用,160,500,6
6、60,60,600,3,合 计,1000,2700,3700,500,3200,16,A产品第二步骤成本计算单,完工产量200件 在产量40件,自制半成品单位成本=2160/200+40,15010=1500,制造费用单位成本=660/200+4050%,直接工资单位成本=880/200+4050%,成本 项目,期初在 产品成本,本期发 生费用,合计,期末在产 品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,自制半 成品,710,3200,3910,850,3060,17,直接工 资,120,300,420,60,360,2,制造费用,50,160,210,30,180,1,合 计,880,3660,
7、4540,940,3600,20,A产品第三步骤成本计算单,完工产量180件 在产品量50件,20016=3200,自制半成品单位成本=3910/180+50,直接工资单位成本=420/180+5060%,制造费用单位成本=210/180+5060%,成本还原就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。 1、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。 2、成本还原对象：产成品中的自制半成本。 3、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本构成比例。 4、成本还原方向：与成本计算方向相反。 成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确。,(六)成本还原_原理,成本还原的基本假设
8、,假定产成品所耗自制半成品的成本构成与本期生产 的自制半成品成本构成相同,成本还原的具体方法,项目比重 还原法,还原分 配率法,产成品 3600,半成品3060,直接人工360,制造费用180,半成品1721.25,直接人工765,制造费用573.75,直接材料860.62,直接人工516.38,制造费用344.25,25%,18.75%,56.25%,50%,30%,20%,直接材料,直接人工,制造费用,合计,860.62,360+765+516.38=1641.38,180+573.75+344.25=1098,3600,产成品成本还原结果,成本项目比重法图示,第二步骤各项目比重： 自制半
9、成品=1800/3200=56.25% 直接工资=800/3200=25% 制造费用=600/3200=18.75%,第一步骤各项目比重： 直接材料=750/1500=50% 直接工资=450/1500=30% 制造费用=300/1500=20%,祥见 P172,产成品 3600,半成品3060,直接人工360,制造费用180,半成品1721.25,直接人工765,制造费用573.75,直接材料860.62,直接人工516.38,制造费用344.25,8000.95625,6000.95625,18000.95625,7501.1475,直接材料,直接人工,制造费用,合计,860.62,360
10、+765+516.38=1641.38,180+573.75+344.25=1098,3600,产成品成本还原结果,还原分配率法图示,第二步骤： 还原分配率 =3060/3200=0.95625,第一步骤： 还原分配率 =1721.25/1500=1.1475,4501.1475,3001.1475,祥见 P173,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“自制半成本品” 成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。,(七)逐步分项结转分步法,逐步分项结转分步法_视图,结转半成品成本,结转半成品成本,第三步骤,第一步骤,第二步骤,分项结转分步法的核算特点：,
11、1、分项结转分步法是几个品种法的连续运用,2、半成品成本按成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生相应栏目。 如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。,3、上步转入的费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别分配，加总填列。,4、不需要成本还原，结果较为准确,60,1500,3,450,成本 项目,期初在 产品成 本,本期发 生费用,合计,期末在产 品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,500,750,5,直接工资,90,制造费用,300,2,合 计,650,10,A
12、产品第一步骤成本计算单,完工产量：150件 在产量：100件,5 =1250/150+100,3 =360/150+10030%,成本 项目,期初在 产品成 本,本期发 生费用,合计,期末在产 品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,A产品第二步骤成本计算单,半成品成本,本步骤成本,直接工资,半成品成本,本步骤成本,制造费用,半成品成本,本步骤成本,合计,半成品成本,本步骤成本,450,750,1200,200,1000,5,1000,5,150,180,450,700,600,880,100,80,500,800,2.5,4,1300,6.5,60,160,300,500,360,
13、660,60,60,300,600,1.5,3,900,4.5,1000,660,340,1500,2700,1200,3700,2160,1540,500,360,140,3200,1800,1400,16,9,7,完工产量200件 在产量40件,本期耗用上一步半成品的成本： 直接材料=1505=750 直接人工=1503=450 制造费用=1502=300,1200/200+40=5,600/200+40=2.5 880/200+4050%=4,成本 项目,期初在 产品成 本,本期发 生费用,合计,期末在产 品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,A产品第三步骤成本计算单,半成品
14、成本,本步骤成本,直接工资,半成品成本,本步骤成本,制造费用,半成品成本,本步骤成本,合计,半成品成本,本步骤成本,150,1000,250,900,5,900,5,310,120,1300,300,350,60,1260,360,7,2,1620,9,250,50,900,160,250,30,900,180,5,1,1080,6,880,710,170,3200,3660,460,940,850,90,3600,3060,540,20,17,3,本期耗用上一步半成品的成本： 直接材料=2005=100 直接人工=2006.5=1300 制造费用=2004.5=900,完工产量180件 在产
15、品量50件,1150/180+50=5,1610/180+50=7 420/180+5060%=2,1150/180+50=5 210/180+5060%=1,分项结转法和综合结转成本还原结果之比较,原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的 “份额”进行平行汇总, 计算出完工产品成本的一种方法。 见教材P120,四、平行结转分步法,平行结转分步法，又称不计算半成品成本分步法,（一）平行结转分步法的计算程序,第一步骤
16、 甲产品成本计算单,直接材料 1200 直接人工 600 制造费用 360,应计入产 在产品 成品成本 成本 的 份 额 480 1680,第二步骤 甲产品成本计算单,直接材料 1800 直接人工 720 制造费用 600,应计入产 在产品 成品成本 的 份 额 成本 2160 960,第一步骤份额 1680,第二步骤份额 2160,产品成本 1680+2160= 3840,（二）平行结转分步法的特点,1.成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品,2.半成品成本不随实物转移而结转。,3、各步骤成本计算单上的成本仅包括本步骤发生的，不包括上步骤转入的。,产成品比较,逐步结转分步法,第一步,第二步,第三步,1.5,4,7,在产品比较,平行结转分步法,第一步,第二步,第三步,7.5,3,2,4.月末, 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。,产成品即完工产品,是指最后步骤完工的产
